Тема 4. Налоговая система российской федерации

Налоговая система – совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятие «налоговая система» и «система налогообложения» не тождественны. Налоговая система – более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

В настоящее время состав налогов и сборов РФ регулируется статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

Состав налогов и сборов РФ, уплачиваемых организациями и физическими лицами по обычной системе налогообложения, представлены в таблице 2.

В Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и следующие обязательные элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

К факультативному элементу налогообложения Налоговый кодекс относит налоговые льготы.

Таблица 3

Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения по состоянию на 01.01.2017г.1

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость	1. Налог на имущество организаций	1. Налог на имущество физических лиц
2. Акцизы	2. Транспортный налог	2. Земельный налог
3. Налог на доходы физических лиц	3. Налог на игорный бизнес	3. Торговый сбор
4. Налог на прибыль организаций
5. Налог на добычу полезных ископаемых
6. Водный налог
7. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
8. Государственная пошлина

Страховые взносы во внебюджетные фонды глава 34 НК — приравниваются к федеральным налогам и сборам.

Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы, к которым относятся

- «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;

- «Упрощенная система налогообложения»;

- «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

- «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»;

- «Патентная система налогообложения» с 01.01.2013г.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени:

Все изменения по налогам и сборам должны сопровождаться внесением их в Налоговый кодекс, а также в Законы о бюджете соответствующего уровня.

Кроме того, все законы, предполагающие введение новых налогов и сборов, вступают в силу не ранее чем с 1 января следующего года, но не ранее чем через один месяц со дня их официального опубликования.

Не имеют обратной силы законы, предполагающие усиление налогового бремени налогоплательщиков или ужесточающие налоговые санкции и, наоборот.

Акты законодательства о налогах и сборах, имеющие обратную силу в соответствии с Налоговым кодексом, теперь могут вступать в силу со дня их официального опубликования. При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (изменение принято 26.11.2008 г.).

К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК) относятся:

- принцип всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- принцип равенства налогообложения – предполагает, что равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных и т.п. критериев);

- принцип экономической обоснованности – издержки государства по взиманию налога должны быть минимальными;

- принцип единого экономического пространства – не допускается установление дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в других регионах или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие регионы. Кроме того, не допускается введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за сет налоговых доходов других территорий.

- принцип определенности налогообложения - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

- принцип удобства налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим наибольшие удобства для налогоплательщика;

- принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы, то они толкуются в пользу последних.