3. Анализ выпуска реализации готовой продукции

3.1 Цели, задачи и источники информации анализа готовой продукции и ее продажи

Целью анализа выпуска и продажи продукции является поиск путей увеличения объемов продаж продукции, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат – увеличение прибыли.

Основные задачи:

- оценка степени выполнения плана и динамики производства и продажи;

- определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

- выявление резервов увеличения выпуска и продажи продукции;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Основные направления анализа:

- оценка динамики производства и продаж;

- анализ производства продукции по номенклатуре и ассортименту;

- анализ влияния факторов на объем продукции;

- анализ влияния структурных сдвигов на объем продукции;

- анализ ритмичности работы предприятия;

- анализ качества продукции.

Объекты анализа: объем производства и продаж продукции в целом и по ассортименту, качество продукции, структура производства и продаж продукции, ритмичность производства и продаж продукции.

Источники информации: Учетная информация: отчетность предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте, отчет о прибылях и убытках, ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», выписки банка, данные первичного бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Плановая информация: портфель заказов, конкретные договора, план производства, план отгрузки и реализации, производственная программа, бизнес-план предприятия.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Основными показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная продукция. Валовая продукция - стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Реализованная продукция – стоимость отгруженной и оплаченной покупателями продукции.

3.2 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции

Рост производства продукции в стоимостном выражении- один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит прежде всего за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, выпуска- готовой и товарной продукцией, реализации- отгруженной и реализованной товарной продукцией.

При анализе структуры продукции необходимо обеспечить группировку изделий по отраслевым сегментам на соответствующую и не соответствующую профилю данного предприятия. Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности: выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

Важным направлением повышения эффективности производства является улучшение качества продукции. Влияние этого фактора на общий объем производства определяется, как правило, прямым счетом на основе разницы в цене изделий повышенного качества по сравнению с ценой изделий более низкого качества. Если продукция подразделяется по сортам или имеются какие-либо другие градации по качеству и соответственно в цене, то влияние изменения качества на объем продукции определяется с помощью средней взвешенной цены.

Приступив к анализу влияния производственных факторов на объем производства продукции, выявляют сами факторы (качественные и количественные), и их изменение и влияние изменений на выпуск продукции.

Анализ выручки от реализации проводят как по предприятию в целом, так и в разрезе его структурных подразделений или видов продукции. Инструментом анализа финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта является бухгалтерская отчетность.

Первое, что надо выяснить, приступая к анализу реализации,- это принцип регистрации выручки. В практике российского бухгалтерского учета есть два основных способа регистрации выручки- реализация признается на момент оплаты или момент отгрузки продукции. Для аналитика это принципиально, поскольку стандартная практика хозяйственных отношений в рыночных условиях предусматривает предоставление покупателям и потребителям отсрочки оплаты, выбор способа отражения повлияет на ее динамику.

На выручку от реализации продукции влияют следующие факторы:

• объем реализованной продукции;

• цена реализации единицы продукции;

• структура реализованной продукции.

Чем больше объем реализованной продукции, тем при прочих равных условиях больше объем выручки от реализации. Чем выше цена реализации единицы продукции, тем при прочих равных условиях выше объем выручки. Чем выше цена реализации продукции, тем при прочих равных условиях выше объем выручки. Чем больше в структуре реализованной продукции высокорентабельной продукции, тем при прочих равных условиях выше объем выручки от реализации.

Анализ реализации продукции связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для организации оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Это может привести к потере рынка сбыта, а следовательно, к снижению производства.

Таблица 9

Величина реализации продукции за 2016 год.

Показатель	Стоимость продукции в плановых ценах, тыс. руб		Изменение объема реализации
	План	Факт	Тыс. руб.	%
Остаток готовой продукции на начало года	4410	4500	+ 90	+4,6
Выпуск готовой продукции	60000	83600	+3600	+182,9
Остаток готовой продукции на конец	2000	7658	-5658	-287,5
Реализация продукции	82410	80442	-1986	100

Величина реализации продукции определяется на основе балансовой увязки показателей:

РП = ГП_нач. + ТП – ГП _кон. + ОТГР_нач. – ОТГР_кон. ± ПП (С),

 

Величина реализации продукции определяется на основе балансовой увязки показателей:

РП = ГП_нач. + ТП – ГП _кон. + ОТГР_нач. – ОТГР_кон. ± ПП (С),

где ГП – остаток готовой продукции на начало и конец месяца,

ТП – выпуск товарной продукции за месяц,

ОТГР – остаток товаров отгруженных на начало и конец месяца,

ПП (С) – прочие поступления (списания), кроме выпуска продукции.

Влияние факторов на величину продаж рассчитывается балансовым методом.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Таблица 10

Динамика производства и реализации продукции

Год	Объем производства продукции в текущих ценах, тыс.руб.	Индекс цен	Объем производства продукции в ценах базисного года, тыс.руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
				базисные	Цепные		базисные	Цепные
2014	1973	0,86	2285	100	100	2727	100	100
2015	5818	1,47	3946	172,7	172,7	4796	175,9	175,9
2016	7720	1,15	6716	293,9	170,2	5881	215,7	122,6

Из таблицы видно, что производство продукции растет. В итоге за три года объем производства вырос на 193,9%, а объем реализации -на 115,7 %. Если за первые два года реализация опережала производство, то за последний год реализация снизилась. Это свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

Т вп= Т1*Т2*Т3= 1,0*1,727*1,702= 1,714= 171,4%

Тпр =Т вп-100= 171,4-100 =71,4%

Т рп= 1,0*1,759*1,226= 1,468=146,8%

Тпр= 146,8-100=46,8%

Где Т вп – темп роста выпуска продукции;

Т рп- темп роста реализованной продукции;

Т пр- темп прироста.

В ООО «Сельфон» среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 71,4 %, а реализации продукции- 46,8 %.

Оценка выполнения плана по производству и реализации за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по методике.

Таблица 11

Анализ выполнения плана по производству и реализации продукции

Продукция овощеводств	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.				Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Картофель	1050	3185	+2135	303	1500	3288	+1788	219
Зерно	137	158	+21	115	195	198	+3	102
Капуста	158	158	-	100	225	357	+132	159
Морковь	18	26	+8	144	25	8	-17	32
Свекла	10	10	-	100	15	2	-13	13
Лук	14	14	-	100	20	3	-17	15
Итого	1387	3551	+2164	256	1980	3856	+1876	195

Из таблицы видно, что за отчетный год план по производству продукции перевыполнен на 156%, в том числе за счет высокой урожайности картофеля, план по реализации перевыполнен на 95%, однако, по реализации свеклы, лука и моркови план реализации недовыполнен на 87%, 85%, 68% соответственно, что также свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

3.2 Анализ ассортимента и структуры продукции Анализ ассортимента и структуры продукции включает анализ выполнения плана по ассортименту и структуре, анализ динамики ассортимента и структуры и выработка рекомендаций по улучшению ассортимента и структуры.

Ассортимент представляет собой перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Выделяют полный, групповой и внутригрупповой ассортимент.

Номенклатура – это перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции по классификатору промышленной продукции (ОКПП).

Структура продукции характеризуется соотношением удельных весов отдельных видов продукции в общем объеме.

При формировании ассортимента предприятие должно учитывать спрос на продукцию, эффективность использования ресурсов предприятия, прибыльность. При оценке спроса важно определить текущие и перспективные потребности покупателей, уровень конкурентоспособности продукции и жизненный цикл изделий, риск изменения ассортимента продукции.

Таблица12

Выполнение плана по ассортименту продукции

Тип продукции	Объем производства в запланированных ценах, руб. без НДС		Выполнение плана, %	Выпуск, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
Картофель	10500	31850	304,0%	10500
Зерно	822	948	116,0%	822
Капуста	1580	1580	100 %	1580
Морковь	144	208	145 %	144
Свекла	80	80	100 %	80
Лук	210	210	100 %	210
Итого	13336	34876	103,6%	13336

Из данных вышеприведенной таблицы следует, что план по ассортименту продукции выполнен на 100 % (13336 / 13336 * 100%).

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает структура производства и реализации продукции .

При формировании структуры выпуска продукции следует учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой- наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, то есть удельный вес одних видов продукции возрастает, а других- уменьшается.

Чем активнее структурные преобразования, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация организации активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Таблица 13

Анализ структуры товарной продукции

Продукция	Отпускная цена продукции, руб. за 1 т.	Объем производства продукции,тыс. ед.		Выпуск продукции в ценах плана, тыс. руб.			Изменение выпуска продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	план	Факт при план.структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Картофель	10000	1050	3185	10500	26880	31850	+4970
Зерно	6000	137	158	822	2104	948	-1156
Капуста	10000	158	158	1580	4045	1580	-2465
Морковь	8000	18	26	144	369	208	-161
Свекла	8000	10	10	80	205	80	-125
Лук	15000	14	14	210	538	210	-328
Итого	-	1387	3551	13336	34141	34876	+735

Рассчитывается коэффициент выполнения этапы анализа структуры продукции:

плана по товарной продукции (К_вп):

К_вп = 3551 / 1387 = 2,56 (256,0 %).

Вывод: коэффициент выполнения плана составил 2,56 или 256,0%. Если бы план производства был равномерно перевыполнен на эту величину по всем видам продукции и не нарушилась бы запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 34141 тыс. руб.

При фактической структуре он выше на 735 тыс. руб., так как увеличилось производство картофеля. Рост товарной продукции за счет сверхпланового производства картофеля составил 4970 тыс. руб.

Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности ООО «Сельфон»: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.