Лекция 13 Подготовка и представление финансовой отчетности

Порядок составления финансовой отчётности устанавливается в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28 февраля 2007 года № 234.

Цель финансовой отчётности - это представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. По данным финансовой отчётности подводят итоги деятельности организации, она служит источником информации для анализа и планирования.

В настоящее время интерес к финансовой отчётности усилился в связи с необходимостью анализа инвестиционной деятельности. Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность. Она должна быть открыта для публикации и достоверна. Достоверность финансовой отчётности должна быть подтверждена независимым аудиторским заключением. Финансовая отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о доходах и расходах (отчет о прибылях и убытках);

- Отчет о движении денег;

- Отчет об изменениях в собственном капитале;

- Информацию об учетной политике и пояснительную записку. Организации, имеющие дочерние организации, кроме

финансовой отчётности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Объем, формы, и порядок представления финансовой отчетности определяются уполномоченным органом в соответствии с законодательством. Финансовая отчетность заполняется в национальной валюте, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчётным периодом для годовой финансовой отчётности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчётный год для вновь созданной организации начинается с момента её государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Составлению финансовой отчётности предшествует большая подготовительная работа. Эта работа состоит из нескольких этапов:

1. Заключение учетных регистров - означает подсчет горизонтальных и вертикальных итогов в регистрах, выведение в необходимых случаях сальдо конечного.

2. Взаимосверка учетных данных аналитического и синтетического учета, сверка итогов по одинаковым корреспондирующим счетам. Выявленные ошибки должны быть устранены.

3. Составление главной книги. Главная книга - сводный регистр синтетического учета, где обобщаются обороты и сальдо по всем счетам. Главная книга открывается на год, записи производятся ежемесячно отдельной строкой. Для каждого синтетического счета отводится отдельная страница. По каждому счету отражаются:

а) обороты по дебету отдельными суммами с кредита разных счетов из разных журналов ордеров;

б) обороты по кредиту общей суммой из соответствующего журнала-ордера;

в) сальдо на конец месяца определяется расчетным путем на активном и пассивном счете.

Полученные остатки по главной книге по каждому счету сверяются с остатками в регистрах синтетического и аналитического учета, Для сверки и обобщения данных счетов по главной книге составляют оборотную ведомость. В ней должно получиться три пары равных итогов.

Итоговые данные регистров и главной книги используются для заполнения баланса и других форм отчетности.

В целях обеспечения достоверности отдельных статей баланса организации обязаны проводить перед составлением годового отчета инвентаризацию имущества, денежных средств и расчетов

Организации представляют финансовую отчётность:

1) собственникам в соответствии с учредительными документами;

2. органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации

3. органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у организации активы, собственный капитал и обязательства. Бухгалтерский баланс представляется в виде двухсторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая пассивом. В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. В балансе пять разделов.

Основное балансовое уравнение- это равенство итогов актива и пассива баланса.

Отчёт о доходах и расходах характеризует финансовые результаты организации за отчётный период и должны содержать следующие показатели:

1. Доход от реализации продукции и оказания услуг

2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

3. Валовая прибыль

4. Доходы от финансирования

5. Прочие доходы

6 .Расходы на реализацию продукции и оказания услуг

7. Административные расходы

8. Расходы от финансирования

9. Прочие расходы

10.Доля прибыли (убытка) организаций, учитываемых по методу долевого участия

11.Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.3+4-5-6-7-8-+-10)

12. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности

13. Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 11+- стр.12)

14.Расходы по корпоративному подоходному налогу

15.Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.13- стр.14) до вычета доли меньшинства

16. Доля меньшинства

17. Итоговая прибыль (убыток) за период (стр. 15- стр. 16)

18.Прибыль на акцию

Если при составлении финансовой отчётности в текущем отчётном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период. Ошибки могут быть допущены в результате арифметических подсчетов, неправильного отражения на счетах, суммы расходов или доходов и т.д.

Основной целью отчёта о движении денег является предоставление информации:

1) о поступлении и выбытии денег юридического лица в течении отчётного периода;

2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица за отчётный период.

Порядок составления отчёта о движении денег указывается в МСФО 7.

Для целей составления отчёта деятельность организации подразделяется на три категории:

- Операционная деятельность - включает все операции, отражающие основную уставную деятельность предприятия; это основной источник дохода и денежных потоков.

- Инвестиционная деятельность - связана с приобретением и реализацией внеоборотных активов, призванных обеспечить организацию операционной деятельности предприятия, а также с инвестированием в другие предприятия с целью получения дохода.

- Финансовая деятельность отражает структуру финансирования деятельности за счёт привлечения заёмных средств, увеличения размера Уставного капитала.

Наиболее важным показателем при анализе денежных потоков является сумма потоков денежных от операционной деятельности. Основная цель анализа - определение источников поступления денежных средств и их использование, оценка платёжеспособности.

МСФО 7 предлагает два альтернативных метода составления Отчёта о движении денежных средств:

- Прямой метод - основан на анализе данных первичных документов по всем денежным счетам с классификацией на операционную, инвестиционную, финансовую деятельность.

- Косвенный метод - основан на анализе изменений статей баланса для корректировки суммы чистого дохода (убытка) на изменения текущих активов и обязательств, на суммы не денежных операций, а также на доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчёт об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчётном периоде структурных и количественных изменениях в капитале,

Отчёт об изменениях в собственном капитале представляет собой таблицу, в которой по строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале (переоценка основных средств, дополнительная эмиссия), а по графам раскрываются классы собственного капитала (объявленный уставный капитал, неоплаченный капитал, резервный капитал).

Пояснительная записка к финансовой отчётности - это основной аналитический документ, составляемый на предприятии, в которой дается краткая оценка выполнения бизнес- плана по всем его разделам с раскрытием основных причин положительно и отрицательно повлиявших на работу организации в отчетном периоде. В пояснительной записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы организации в следующем году.