Глава 1. Теоретические основы осуществления оценки статей баланса
1.1 |
Значение и функции бухгалтерского баланса |
Бухгалтерский баланс-это способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени в денежном выражении.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
Содержание баланса формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) предприятия, право собственности, на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в предприятия на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.
Задачами бухгалтерского баланса являются:
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля целесообразности совершаемых операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием финансовых, материальных, трудовых и интеллектуальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и стандартами.
- формирование полной и достоверной информации об активах предприятия, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их изменениях;
- предоставление достоверных данных финансово-хозяйственной деятельности для полноценного анализа состояния предприятия и своевременное предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости;
- обеспечение полной и достоверной информацией об активах предприятия, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств предприятия с предыдущей отчетной даты.
По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части (актив баланса) отражается предметный состав, размещение и использование имущества предприятия. В правой части (пассив баланса) - источники образования средств и их целевое назначение. Итоги по активу и пассиву баланса равны и называются валютой баланса. Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные активы, в состав, которого входят:
нематериальные активы;
результаты исследований и разработок;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения (отметим, что речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев);
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы.
II. Оборотные активы в состав, которого входят:
запасы;
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения (речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев);
денежные средства;
прочие оборотные активы.
Разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В первом разделе представлены наименее ликвидные активы, во втором - активы с высокой ликвидностью.
Пассив баланса включает три раздела, которые расположены в зависимости от сроков погашения задолженности:
III. Капитал и резервы. В состав этого раздела входят:
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов;
добавочный капитал (без переоценки);
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
IV. Долгосрочные обязательства.В его состав входят:
заемные средства;
отложенные налоговые обязательства;
резервы под условные обязательства;
прочие обязательства.
V. Краткосрочные обязательства. В его состав входят:
заемные средства;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие обязательства.
1.2 |
Общая схема составления бухгалтерского баланса
|
Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности регламентирован ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Указаниями Минфина РФ. При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие условия:
Полное отражение хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и расчетов за отчетный период;
Полное совпадение данных синтетического и аналитического учета данных;
Отражение хозяйственных операций, осуществляющихся только на основании оформленных надлежащим образом документов или технологических носителей информации;
Правильная оценка статей баланса.
При составлении баланса бухгалтер должен соблюдать два основных правила: 1.Нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. 2.Амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива - по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Счета Главной книги, используемые для заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс», представлены в приложение 1.