2 Анализ пбу 1/2008 «Учетная политика организации»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 года № 106н. Указанное ПБУ 1/2008 состоит из четырех разделов, включающих в себя двадцать пять положений.

Первый раздел именуется «Общие положения». Он состоит из трех положений, раскрывающих название раздела.

Первое и третье положение раскрывают субъектный состав лиц, на которых распространяется ПБУ 1/2008: на организации, являющиеся юридическими лицами (в отношении формирования учетной политики), за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, в отдельных случаях филиалов и представительств иностранных организаций; на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично (в отношении раскрытия учетной политики).

Второе положение раскрывает понятие «учетная политика организации» - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Второй раздел именуется «Формирование учетной политики». Он состоит из семи положений, раскрывающих название раздела.

Четвертое положение определяет лиц, ответственных за формирование учетной политики экономического субъекта: главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Экономический субъект утверждает: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями, иное.

Пятое положение формирует основные допущения, которыми руководствуется экономический субъект при формировании учетной политики: раздельный учет активов и обязательств экономического субъекта от активов и обязательств других экономических субъектов; продолжительная жизнь экономического субъекта в обозримом будущем; последовательность учетной политики от одного периода к другому; допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Шестое положение определяет основные принципы учетной политики: полнота, своевременность отражения данных; осмотрительность при ведении учета; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость данных учета; рациональность ведения бухгалтерского учета.

Шестое положение (1) предоставляет микропредприятиям и некоммерческим организациям предусматривать в учетной политике ведение бухгалтерского учета по простой системе.

Седьмое положение устанавливает обязанность экономического субъекта при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществлять выбор одного способа из нескольких, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в случае если такие способы не установлены, разработать их самостоятельно.

Восьмое положение определяет закрепление принятия учетной политики экономического субъекта организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и так далее).

Девятое положение определяет порядок действия учетной политики. Вновь утвержденное положение об учетной политики экономического субъекта применяется с первого января года, следующего за годом утверждения организационно-распорядительного документа, всеми филиалами, подразделениями и представительствами экономического субъекта. Вновь создаваемый или реорганизуемый экономический субъект обязан утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента создания, она распространяет свое действия на правоотношения с момента регистрации экономического субъекта.

Третий раздел именуется «Изменение учетной политики». Он состоит из восьми положений, раскрывающих название раздела.

Десятое положение определяет случаи, при которых может происходить изменение учетной политики: изменений законодательства Российской Федерации; разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенное изменение условий хозяйствования.

Одиннадцатое положение обязывает пользователей производить изменение учетной политики при наличии достаточных оснований и оформлять документацию в надлежащем виде.

Двенадцатое положение регламентирует изменение учетной политики с начала календарного года.

Тринадцатое положение описывает способ определения последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движении денежных средств, путем проведения оценки в денежном выражении данных обстоятельств на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Четырнадцатое положение описывает способ определения последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движении денежных средств, путем проведения оценки в денежном выражении данных обстоятельств на дату, с которой произошли изменения в действующем законодательстве, за исключением случаев, если в нормативных актах прописан иной способ определения указанных последствий.

Пятнадцатое положение описывает способ определения последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движении денежных средств, в ретроспективном порядке в случаях существенного изменения условий хозяйствования. Под ретроспективным отражением последствий изменения учетной политики понимают корректировку входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также связанных статей бухгалтерской отчетности. В случае невозможности изложенного, проводят изменения отражения данных в отчетной политики в перспективном порядке.

Пятнадцатое положение (1) описывает способ определения последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движении денежных средств, в перспективном порядке для экономических субъектов, находящихся на упрощенном режиме налогообложения, если иной порядок учета изменений не предусмотрен действующим законодательством.

Шестнадцатое положение регламентирует обособленный порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движении денежных средств.

Четвертый раздел именуется «Раскрытие учетной политики». Он состоит из девяти положений, раскрывающих название раздела.

Семнадцатое положение обязывает хозяйствующих субъектов раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений сторонними пользователями, то есть такие способы без знания которых, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое положение организации.

Восемнадцатое положение регламентирует объем раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике хозяйствующего субъекта со ссылкой на соответствующие положения бухгалтерского учета.

Девятнадцатое положение обязывает пользователей раскрывать информацию о включении в учетную политику хозяйствующего субъекта допущений, не установленных пунктом пять ПБУ 1/2008.

Двадцатое положение обязывает в учетной политики хозяйствующего субъекта в случае невозможности применения допущения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, указать об этом в учетной политике, а также объяснить причины к этому.

Двадцать первое положение регламентирует поведение хозяйствующего субъекта в случае изменения учетной политики хозяйствующего субъекта и обязывает его указывать: причину изменения учетной политики и ее содержание, порядок отражения последствий изменения в бухгалтерской отчетности, сумму корректировок по каждой статье баланса за отчетный и предыдущие периоды.

Двадцать второе положение предоставляет пользователям возможность не раскрывать указанную в двадцать первом положении ПБУ 1/2008 информацию, в случае если это невозможно сделать по каким-либо не зависящим от хозяйствующего субъекта причинам.

Двадцать третье положение обязывает хозяйствующий субъект в учетной политике приводить оценку вступления в законную силу того или иного нормативного акта, который может оказать влияние на показатели бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта с момента вступления акта в законную силу.

Двадцать четвертое положение определяет порядок раскрытия информации о существенных способах ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта. При подаче промежуточной бухгалтерской отчетности указанная информация может не предоставляться при отсутствии существенных изменений в способах ведения бухгалтерского учета по сравнению с предыдущей бухгалтерской отчетностью.

Двадцать пятое положение обязывает в пояснительной записке бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта указывать информацию об изменении учетной политики на последующий год [2].

При сравнении МСФО (IAS) 8 и ПБУ 1/2008 можно сделать следующие выводы. В ПБУ 1/2008 понятие учетной политики представлено с точки зрения процесса ведения бухгалтерского учета, начиная с первичного наблюдения и заканчивая составлением бухгалтерской отчетности, а в МСФО (IAS) 8 - с точки зрения составления финансовой отчетности. Однако, такое различие между национальными и международными правилами является системным[4].

В МСФО (IAS) 8 присутствует, а в ПБУ 1/2008 отсутствуют качественные характеристики уместности, надежности, нейтральности информации, а также достоверности представления отчетной информации. Вместе с тем, часть принципов, включенных в состав требований и допущений, предъявляемых к учетной политике в ПБУ 1/2008, отсутствует в Международном стандарте [6].

Так, в МСФО (IAS) 8 предусмотрено два случая внесения изменений в учетную политику, а в ПБУ 1/2008 – три. В целом условия изменения учетной политики сопоставимы. Однако в международном стандарте делается акцент на обязательности изменения учетной политики, а в ПБУ 1/2008 перечисляются случаи, указывающие на возможность изменения учетной политики. И ПБУ 1/2008, и МСФО (IAS) 8 предусматривают два подхода к отражению последствий изменения учетной политики: ретроспективный и перспективный [5].

Регламентации российского стандарта в отношении цели стандарта, состава допущений и требований, причин изменения и отражения последствий изменения учетной политики близки к требованиям соответствующего МСФО [6].