1 Анализ федерального закона 402-фз «о бухгалтерском учете»

Конец 2011 года был обусловлен для российской системы учета и отчетности значительными изменениями в законодательстве: по налогам и налоговой отчетности; по страховым взносам и так далее. Изменения в бухгалтерском учете выразились принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года (взамен ранее действующего Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ). Официальная цель переработки законодательного акта, основополагающего в учетно-экономической сфере, состоит в приведении концепции регулирования бухгалтерского учета «в соответствии с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов»[7].

Федеральный закон состоит из четырех глав и тридцати двух статей. Первая глава Федерального закона «О бухгалтерском учете» называется «Общие положения», она включает в себя четыре статьи, которые содержат общие положения в рамках рассматриваемого вопроса.

Статья первая именуется «Цели и предмет Федерального закона». Примечательно, что помимо цели закона: установление единых требований к бухгалтерскому учету и правовой базы к нему, она включает в себя и понятие бухгалтерского учета (формирование документированной систематизированной информации об объектах, на основании которой формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность).

Статья вторая называется «Сфера действия Федерального закона». В рамках данной статьи раскрывается субъектный состав лиц, на которых распространяется действие Федерального закона «О бухгалтерском учете» (например, коммерческие и некоммерческие организации), а также обстоятельства, при которых, применяются положения настоящего Федерального закона (например, в процессе выполнения соглашения о разделе продукции) [1].

Сфера действия Федерального закона распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций. Не распространяется на организации на упрощенной системе налогообложения, они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учёта, за исключением учёта основных средств и нематериальных активов, а также коммерческие и некоммерческие организации; государственные органы; Центральный банк Российской Федерации; индивидуальных предпринимателей и адвокатов; находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных организаций. Закон применяется при ведении бюджетного учёта активов; при ведении учёта доверительным управляющим; при ведении учёта в рамках договоров простого товарищества. Бухгалтерский учёт могут не вести: индивидуальные предприниматели, лицо, занимающееся частной практикой – при условии ведения налогового учёта доходов, расходов, а также находящиеся на территории Российской Федерации структурные подразделения иностранных организаций – в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учёт доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Таким образом, организации на упрощенной системе налогообложенияобязаны вести бухгалтерский учёт в общем порядке[7].

В рамках третьей статьи, которая звучит как «Основные понятия, используемые в Федеральном законе» раскрыты дефиниции понятийного аппарата, используемого в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в частности, даны определения понятиям: «бухгалтерская финансовая отчетность», «уполномоченный федеральный орган», «стандарт бухгалтерского учета», «международный стандарт», «план счетов бухгалтерского учета», «отчетный период», «руководитель экономического субъекта», «факт хозяйственной жизни» и «организации государственного сектора».

Наиболее необходимыми в практической работе бухгалтера являются следующие понятия: факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность – систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

Четвертая статья именуется как «Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете». В рамках данной статьи законодатель извещает пользователей, о том, что в законодательство о бухгалтерском учете входит не только Федеральный закон «О бухгалтерском учете», но и иные нормативные акты указанной тематики [1].

С введением в силу нового закона был изменён состав законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте. В состав законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте включены: указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, а также другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативно- правовые акты[7].

Вторая глава называется «Общие требования к бухгалтерскому учету» и содержит пятнадцать статей, раскрывающих название главы.

Так, статья пятая именуется как «Объекты бухгалтерского учета» и перечисляет основные объекты, которые подлежат бухгалтерскому учету: факты хозяйственной деятельности, активы, обязательства, источники финансирования деятельности экономического субъекта, доходы, расходы, иные, установленные федеральными стандартами объекты [1].

Таким образом, новым законом был уточнён перечень объектов бухгалтерского учёта, а именно имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности; факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами[7].

Шестая статья «Обязанность ведения бухгалтерского учета» объявляет обязательность ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, а также его непрерывность. В статье содержаться исключения в отношении тех, экономических субъектов, которые могут не вести бухгалтерский учет: индивидуальные предприниматели, иностранные филиалы, представительства при ряде условий, обозначенных в законе. Также статья определяет субъектный состав лиц, имеющих и не имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. К первым, например, относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, а ко вторым – адвокатские бюро, нотариальные палаты, коллегии адвокатов, микрофинансовые организации и другие.

Седьмая статья «Организация ведения бухгалтерского учета» определяет лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета экономического субъекта: руководитель экономического субъекта, индивидуальный предприниматель. При этом руководитель экономического субъекта обязан возложить ответственность за ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера, иное должностное лицо на предприятии, заключить договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета с другой организацией, за исключением случаев, если экономический субъект вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Статьей определены особые требования для лица, ведущего бухгалтерский учет в акционерных обществах, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, органах управления государственных (территориальных) внебюджетных фондах: иметь высшее образование, стаж работы, связанный с ведением бухгалтерского учета не менее трех лет из последних пяти календарных лет (не менее пяти из последних семи календарных лет при отсутствии профильного образования), не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Важным моментом является разрешение разногласий, касающихся ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и лицом, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета: последнее не несет ответственность за те распоряжения, которые получила в письменной форме от руководителя экономического субъекта относительно отражения данных в первичном учетном документе, объекта бухгалтерского учета[1].

Новым № 402 Федеральным законом ограничены права руководителя в части ведения бухгалтерского учёта лично. В настоящий момент руководители организаций могут учредить бухгалтерскую службу; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта специализированной организации или бухгалтеру-специалисту либо вести бухгалтерский учёт лично. Руководители экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учёта на себя. При этом главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Новым законом введены требования к образованию, стажу работы и отсутствию неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики для главных бухгалтеров в акционерных обществах, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах. Такие же требования введены для главных бухгалтеров кредитных организаций и для лиц, ведущих бухгалтерский учёт на основе договоров об оказании услуг. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учёта, могут устанавливаться другими федеральными законами. Таким образом, новым Законом введены требования к лицам, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учёта. Должностные обязанности и ответственность главного бухгалтера новым законом не определены [7].

Статья восьмая «Учетная политика» определяет понятие, содержащееся в названии статьи: совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. В статье содержаться принципы формирования учетной политики хозяйствующего субъекта: самостоятельность, законность, допустимость, сопоставимость, непрерывность, последовательность. Статьей определены причины, при которых хозяйствующий субъект может изменить учетную политику: существенное изменение условий деятельности хозяйствующего субъекта, изменение законодательства, выработка нового эффективного способа ведения бухгалтерского учета. Изменения учетной политики в общем случае производится с начала отчетного года [1].

Новым Законом предусмотрено, что при формировании учётной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта выбирается способ ведения бухгалтерского учёта из способов, допускаемых федеральными стандартами. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами.

Организации самостоятельно формируют свою учётную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учётная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учёта. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности; формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учётной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. Таким образом предоставлено право разрабатывать способы ведения бухгалтерского учёта в случае, если правила не установлены федеральными стандартами. Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам [7].

Статья девятая именуется как «Первичные учетные документы». Статьей определяются обязательные реквизиты первичного учетного документа: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование лиц, составивших документ, их подписи.

Статьей предполагается, что первичный учетный документ должен отражать факт хозяйственной жизни субъекта, должен быть составлен сразу после сделки. Первичный учетный документ может быть составлен в бумажной и (или) электронной формах. В статье содержится указание на то, что в первичных учетных документах допускаются исправления, которые должны содержать: дату исправления, подписи и указания на лиц, составивших документ [1].

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель экономического субъекта. Формы первичных учётных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В первичном учётном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта. Таким образом, формы первичных учётных документов теперь не будут унифицированными. Руководители экономических субъектов смогут самостоятельно утверждать эти формы с учётом требований к обязательным реквизитам первичных документов. Исключение составят первичные документы для организаций государственного сектора. Введена возможность составления первичных документов в электронном виде. В новом законе не содержится требований к перечню лиц, имеющих право подписи первичных документов. Также в новом Законе не содержится запрета на внесение исправлений в кассовые и банковские документы [7].

Статья десять «Регистры бухгалтерского учета». Статьей предусмотрено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Законодатель обращает внимание на невозможность вносить в регистры бухгалтерского учета мнимые объекты (несуществующие, отраженные лишь для вида) или притворные объекты (объект, отраженный вместо другого).

В статье определяются обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета: наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дата и начало окончания ведения регистра, хронологическая и систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименование должностей, лиц ответственных за ведения регистра, их подписи. Статья содержит информацию аналогичную предыдущей в отношении способа отражения исправлений в регистрах и их формы [1].

Регистры бухгалтерского учёта ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Регистр бухгалтерского учёта составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта. Формы регистров бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В отношении бухгалтерской отчётности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Таким образом, новым Законом введены требования к реквизитам регистров бухгалтерского учёта, предусмотрена возможность составления регистров в виде электронных документов. Регистры бухгалтерского учёта теперь должны содержать подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации этих лиц. В новом Законе нет упоминания о коммерческой тайне в отношении содержания регистров и ответственности за ее разглашение [7].

Статья одиннадцать «Инвентаризация активов и обязательств» напоминает пользователю о необходимости проведения инвентаризации активов и обязательств, в периоды и сроки, установленные экономическим субъектом, за исключением обязательной инвентаризации (сроки и порядок устанавливаются законодательством). В случае если при инвентаризации будут выявлены расхождения между фактическим наличием обязательств и активов и теми, что отражены в бухгалтерском учете, расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете, в том отчётном периоде, в котором проводилась инвентаризация [1].

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учёта подлежат регистрации в бухгалтерском учёте в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

В новом Законе не приводятся случаи проведения обязательной инвентаризации.Также в новом Законе не содержится информации об учёте излишков и недостач при проведении инвентаризации[7].

Статья двенадцатая именуется как «Денежное измерение объектов бухгалтерского учета». В рамках рассматриваемой статьи законодатель определяет денежное измерение объектов бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации, в том числе пересчет стоимости объектов, выраженных в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации.

Статья тринадцатая «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности». В рамках данной статьи определяется значимость к предоставляемой экономическими субъектами бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из содержания статьи можно выделить следующие требования к бухгалтерской отчетности: период составления – отчетный год, если иное не предусмотрено законодательством (промежуточная отчетность); достоверность отчетности на основе регистров бухгалтерского учета; должна включать в себя показатели всех филиалов и представительств экономического субъекта; составляется в валюте Российской Федерации; составляется на бумажном носителе, подписывается руководителем экономического субъекта; в указанных законом случаях подлежит обязательному опубликованию; не составляет коммерческую тайну.

Статья четырнадцатая «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности для различных экономических субъектов. Так, например, для коммерческих организаций в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним; а для некоммерческих организаций - бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложений к ним [1].

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Новым Законом не предусмотрено предоставление аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту) и пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности [7].

Статья пятнадцатая именуется как «Отчетный период, отчетная дата». Законом определено, что отчетным периодом для предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, в общем порядке с 01 января года по 31 декабря года. Также статьей предусмотрены исключения в случае реорганизации, ликвидации юридического лица, если экономический субъект зарегистрирован после 30 сентября, первым отчетным годом для него является год, следующий за регистрацией [1].

Отчётным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности (отчётным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Таким образом, дано понятие отчётного периода для годовой и промежуточной отчётности [7].

Статья шестнадцатая «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица». Так, статьей определено, что реорганизуемое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц, которая должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц.

Статья семнадцатая «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица». В статье отчетный год для предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица определен с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о его ликвидации, до даты внесения такой записи. Исходя из анализа статьи следует, что бухгалтерскую (финансовую) отчетность подает в налоговый орган ликвидатор либо арбитражный управляющий на основании данных ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место быть после составления ликвидационного баланса, но до ликвидации экономического субъекта.

В статье восемнадцатой «Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности» определено, что все экономические субъекты, за исключением государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, предоставляют в адрес органа государственной статистики по месту государственной регистрации один обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев поле окончания отчетного периода.

В случае, если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудированию, то такая отчетность предоставляется совместно с заключением аудитора. Указанные данные составляют государственный информационный ресурс (публичный ресурс, за исключением информации, составляющей государственную тайну), к которому может иметь доступ неограниченный круг лиц, в том числе за плату.

Статьей девятнадцатой «Внутренний контроль» вменена обязанность экономических субъектов по организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни [1].

Исходя из изложенного следует обратить внимание на то, что организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учёта, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. В новом Законе не определена ответственность за уклонение от ведения бухгалтерского учёта [8].

Третья глава называется «Регулирование бухгалтерского учета» и содержит восемь статей, раскрывающих содержание главы.

Статья двадцатая «Принципы регулирования бухгалтерского учета» определяет следующие принципы, в соответствие с которыми происходит регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации: единство требований к бухгалтерскому учету, обеспечение единообразия ведения бухгалтерского учета; применение международных, федеральных и отраслевых стандартов при ведении бухгалтерского учета; недопустимость совмещения полномочию по утверждению стандартов и контролю в сфере бухгалтерского учета; установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета; соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, уровню науки и техники.

Статья двадцать первая «Документы в области регулирования бухгалтерского учета» определяет перечень документов, который регулирует правоотношения в сфере бухгалтерского учета: федеральные, отраслевые стандарты, являющиеся обязательными к применению хозяйствующими субъектами, рекомендации в области бухгалтерского учета, добровольные к применению экономическими субъектами, стандарты экономического субъекта, обязательны к применению конкретным экономическим субъектом и его филиалами. В статье упоминается, что федеральные стандарты устанавливают, в частности, определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета, требования к учетной политике, план счетов бухгалтерского учета, порядок его применения, состав, содержание, порядок формирования информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, упрощенные способы ведения бухгалтерской отчетности и другое.

Отраслевые же стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на ведение бухгалтерского учета. Указанные документы не должны противоречить друг другу и Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Статья двадцать вторая именуется как «Субъекты регулирования бухгалтерского учета». Данной статьей определен субъектный состав лиц, уполномоченных в Российской Федерации регулировать бухгалтерский учет: уполномоченный федеральный орган, Центральный банк Российской Федерации, саморегулируемые организации [1].

С введением в действие нового Федерального закона изменилась система регулирования бухгалтерского учёта. Помимо Уполномоченного федерального органа, в число субъектов регулирования включен Центральный банк Российской Федерации. Также осуществляется негосударственное регулирование бухгалтерского учёта (разработка проектов национальных стандартов бухгалтерского учёта, их разъяснение, обобщение практики их применения и разработка предложений по их совершенствованию). При этом общее методологическое руководство бухгалтерским учётом осуществляется Правительством Российской Федерации. Уполномоченный орган утверждает планы счетов, положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, методические указания. Организации на основе нормативно-правовых документов самостоятельно формируют учётную политику. Регулирование бухгалтерского учёта могут также осуществлять саморегулируемые организации. Стандарты экономического субъекта разрабатываются экономическими субъектами самостоятельно [7].

Статья двадцать третья «Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета» определяет компетенцию Уполномоченного федерального органа (утверждает программу разработки федеральных стандартов, утверждает федеральные, отраслевые стандарты, обобщает практику их применения, организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета, утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета, участвует в разработке международных стандартов, представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и отчетности и другое) и Центрального банка Российской Федерации (утверждает отраслевые стандарты, обобщает практику их применения, организует экспертизу проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, участвует в разработке международных стандартов и другое).

Статья двадцать четвертая «Функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета» определяет соответствующую компетенцию указанного субъекта: участие в разработке международных стандартов, разработка предложений по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета, разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета, участие в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета, участие в разработке проектов федеральных стандартов и другое.

Статья двадцать пятая именуется как «Совет по стандартам бухгалтерского учета» и определяет порядок создания и работы Совета по стандартам бухгалтерского учета при Уполномоченном федеральном органе. Указанный Совет проводит экспертизу федеральных и региональных стандартов на соответствие их законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете, другим федеральным и отраслевым стандартам, обеспечению единства системы требований к бухгалтерскому учету и потребностям пользователей, уровню развития техники и бухгалтерского учета.

Совет по стандартам бухгалтерского учета состоит из представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, научной общественности, органов государственного регулирования бухгалтерского учета. В рамках рассматриваемой статьи к членам Совета по стандартам бухгалтерского учета применяются следующие требования: высшее образование, безупречная деловая (профессиональная) репутация, опыт в профессиональной деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита. Информация о деятельности Совета по стандартам бухгалтерского учета является публичной.

Статья двадцать шестая «Программа разработки федеральных стандартов» определяет, что Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разработки федеральных стандартов по согласованию с Центральным банком Российской Федерации на основании предложений, вносимых органами государственного регулирования бухгалтерского учета и субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Указанная программа ежегодно уточняется и корректируется на соответствие потребностям пользователей, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета, является общедоступной.

Статья двадцать седьмая «Разработка и утверждение федеральных стандартов» определяет порядок разработки и утверждения федеральных и отраслевых стандартов. Так, в соответствие с указанной нормой, разработчиком федеральных и отраслевых стандартов может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Последний направляет в адрес Уполномоченного федерального органа уведомление о разработке соответствующего стандарта.

Проект стандарта должен быть размещен в сети интернет и быть доступен бесплатно неограниченному кругу лицу. Срок обсуждения проекта, прием замечаний на него и внесение корректив не должны быть менее трех месяцев с момента официального опубликования проекта. Далее доработанный проект федерального стандарта и перечень замечаний к нему направляется в Уполномоченный федеральный орган. Совет по стандартам бухгалтерского учета готовит в срок не более двух месяцев со дня предоставления стандарта заключение о возможности его принятия, о соответствие его действующему законодательству. Указанным заключением руководствуется Уполномоченный федеральный орган и в срок не более одного месяца либо принимает федеральный стандарт, либо его отклоняет. Доработка проекта федерального стандарта проводиться по вышеназванной процедуре.

Статья двадцать восемь именуется «Разработка федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом», в которой разрешается вопрос о ситуациях, при которых федеральные стандарты разрабатываются Уполномоченным федеральным органом: для государственного сектора, в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт.

Четвертая глава называется «Заключительные положения» и содержит четыре статьи, раскрывающих содержание главы.

Статья двадцать девятая именуется «Хранение документов бухгалтерского учета», в которой определяется порядок и сроки хранения документов бухгалтерского учета. Так, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней, документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с ведением и обеспечением ведения бухгалтерского учета, хранятся в течение пяти лет с момента их предоставления в соответствующий надзорный орган. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов, в случае смены руководителя экономического субъекта должна происходить преемственность бухгалтерских документов.

В статье тридцатой «Особенности применения Федерального закона» раскрыт порядок применения данного закона в отдельных случаях и отдельными субъектами.

В статье тридцать первой «О признании утративших силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» определены законодательные акты, которые утратили силу в связи с принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете № 402-ФЗ, в частности, Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В статье тридцать второй «Вступление в силу Федерального закона» определено, что Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вступает в силу с 01 января 2013 года [1].

В свете того, что среди публичных компаний в России все большее распространение получают международные стандарты отчетности (МСФО), 402-ФЗ уделяет особое внимание вопросам разработки и утверждения новых федеральных (и отраслевых) стандартов отчетности. Очевидно, что данный шаг продиктован не в последнюю очередь необходимостью гармонизации МСФО и национальных стандартов, принимая во внимание, что в хозяйственной жизни страны участвуют не только публичные и частные компании, но и бюджетные организации, которые, в свою очередь, вряд ли когда-нибудь в обозримом будущем станут вести свою отчетность по правилам МСФО. Тем не менее, необходимость принятия новых федеральных стандартов пока только декларируется; впредь до их появления 402-ФЗ предусматривает дальнейшее применение существующих ПБУ.

Федеральный закон является не единственным документальным источником регулирования бухгалтерского учёта. Ожидается принятие федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учёта, которые будут регламентировать отдельные вопросы учёта активов, обязательств, а также особенности ведения учёта в организациях отдельных видов экономической деятельности [7].