5.4. Прочие доходы, связанные с производством и реализацией

В соответствии со ст. 260-264 НК РФ к прочим доходам, связанным с производством и реализацией, относят: (Рис.7.5.)

Прочие расходы

Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых)

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и страховых взносов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке

Расходы на сертификацию продукции и услуг, обеспечение пожарной безопасности, обеспечение нормальных условий труда

Арендные или лизинговые платежи за имущество

Расходы на содержание служебного транспорта

Юридические, консультационные и информационные услуги, услуги аудитора

Расходы на командировки

Представительские расходы, расходы на рекламу

Рис.7.5. Прочие расходы

6.

Методы признания доходов и расходов.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации могут применять два метода признания доходов и расходов:

1. метод начисления, применяемый всеми организациями;

2. кассовый метод, который могут применять только те организации, сумма выручки от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В соответствии со ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в следующем порядке:

1. для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг независимо от фактического поступления средств;

2. для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, работ, услуг;

• дата поступления денежных средств на расчетный счет (для дивидендов);

• дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;

• дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда;

• последний день отчетного (налогового) периода;

• дата выявления дохода (получения или обнаружения документов).

В соответствии со ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в следующем порядке:

1. для осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи работ, услуг для услуг (работ) производственного характера;

2. расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда;

3. амортизация признается ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации;

4. прочие и внереализационные расходы признаются в следующем порядке:

• расходы на ремонт основных средств – в том периоде, когда были осуществлены, вне зависимости от оплаты;

• расходы по обязательному и добровольному страхованию – в том периоде, когда были перечислены денежные средства на их оплату;

• расходы в виде комиссионных сборов, расходы на оплату услуг сторонних организаций, в виде арендных и лизинговых платежей – на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;

• расходы на командировки, представительские расходы, содержание служебного транспорта – на дату утверждения авансового отчета;

• расходы в виде сумм налогов и других обязательных платежей – на дату начисления налогов (сборов);

• расходы в виде штрафов, пеней иных санкций – на дату признания должником или дату вступления в законную силу решения суда.

В соответствии со ст. 273 НК РФ при кассовом методе доходы и расходы признаются в следующем порядке:

1. для доходов датой получения дохода признается день фактического поступления средств на счета в банках или в кассу, день поступления иного имущества;

2. расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты: датой получения дохода признается:

• материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета;

• амортизация – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;

• расходы на уплату налогов и других обязательных платежей – в размере их фактической уплаты.

7.