Концепции и принципы налогообложения

При построении системы налогообложения ориентируются на типовые концепции:

• концепцию компенсации выгод;

• концепцию равной доли налогового давления;

• ресурсную концепцию.

Концепция компенсации выгод предполагает пропорциональную связь размеров налога и выгоды, получаемой от государства. Тот, кто получил большую личную выгоду, тот и платит более высокий налог. Но на практике довольно сложно определить более высокую личную выгоду от таких функций государства, как национальная оборона, образование, здравоохранение, социальное обеспечение и т.п.

Концепция равной доли налогового давления предполагает пропорциональность между налогом и размером получаемого дохода. Считается, что это более справедливая концепция. Но, тем не менее, достаточно трудно оценить практически степень значимости налога по уровням дохода.

Ресурсная концепция основана на связи налога с затратами на потребляемые ресурсы. В данном случае потребитель большей суммы ресурсов должен нести и большее налоговое давление пропорционально затратам этих ресурсов.

На основе выбранной концепции выстраивается оптимальная система налогообложения, которая должна опираться на три ключевых элемента:

• состав объектов налогообложения;

• ставки налогов;

• принципы построения налоговой системы.

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, планируемых государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения. К наиболее существенным принципам построения оптимальной налоговой системы относят следующие:

• простота алгоритма расчета отдельных налогов;

• отсутствие дублирования;

• простота и экономичность системы сбора налогов;

• стабильность налоговой системы;

• законодательное регламентирование;

• пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство;

• равенство по доходам и права граждан, облагаемых равным налогом;

• приемлемый размер налогового давления;

• справедливость по горизонтали;

• справедливость по вертикали.

Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные.

Выбор концепции налогообложения и создание оптимальной налоговой системы является сложной задачей управления экономикой. Эта задача решается каждый раз по-разному в зависимости от этапа экономического развития страны. От руководства государства требуется особое искусство, чтобы определить наиболее приемлемую на данном этапе экономического развития концепцию налогообложения и определить оптимальное налоговое давление или размер критического налогообложения, превышение которого может вызвать негативные последствия, замедляющие экономическое развитие государства.

Оценка выбираемой концепции налогообложения может быть сделана через выявление предполагаемых или реальных экономико-организационных последствий налогового воздействия на предпринимателей.

Налоговая система государства, базируясь на конкретных принципах, учитывает и социально-экономические потребности страны, стратегические и текущие задачи экономики.

3.