3. Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на примере ооо атриум»

Общество с ограниченной ответственностью

«Атриум»

(ООО «Атриум»)

УТВЕРЖДЕНО:

Приказом № __ от 28.02.2015 г. Челябинск

Директор

ООО «Атриум»

________________ А.А. Барышников

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

ОРГАНИЗАЦИИ НА 2013 г.

Настоящая учетная политика сформирована в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Атриум» относится к категории Субъекта малого предпринимательства.

 ООО «Атриум» ведет бухгалтерский учет, руководствуясь новыми правилами, установленными Федеральным Законом № 402 – ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», а также, на основании действующих нормативных документов Правительства РФ, Минфина РФ, иных министерств и ведомств, определяющих отраслевые особенности по вопросам планирования, учета и калькулирования продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Руководствуясь нормами ст. 91 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011N 402–ФЗ"О бухгалтерском учете"(далее – Закон N 402–ФЗ), ст. 33Федерального закона от 08.02.1998N 14–ФЗ(в ред. от 29.12.2012 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью", ООО "Атриум" (далее – Организация), применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

ООО «Атриум» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

«Организация» представляет годовую бухгалтерскую отчетность(статья 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ):

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

- учредителям в соответствии с учредительными документами;

- в другие адреса, предусмотренные законодательством (например: в ИФНС).

Руководствуясь пунктом 85 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», как субъект малого предпринимательства, «Организация» не представляет вышеуказанным пользователям:

- отчет о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу;

- иные приложения к бухгалтерской отчетности;

- пояснительную записку.

В состав бухгалтерской отчетности «Организации» (как субъектом малого предпринимательства используются упрощенные формы БО) входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- аудиторское заключение в случаях, предусмотренных законодательством.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами «Организации», в частности не позднее трех месяцев по окончании отчетного года).

Бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения «Организация» публикует (в случаях установленных законодательством) не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 86 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).

Дата представления годовой бухгалтерской отчетности, установленная учредителями:

- учредителям - не позднее трех месяцев по окончании отчетного года;

- иным пользователям - не позднее трех месяцев по окончании отчетного года (то есть не позже срока, установленного нормативными актами РФ);

Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

У организации отсутствует обязанность по представлению своей промежуточной бухгалтерской отчетности в налоговые органы. (Основание: п.1 пп. 5 ст. 23 НК РФ)

Бухгалтерская отчетность организации формируется в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах, то есть без детализации показателей по статьям.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Приказе Минфина России от 06.07.1999N 43нПоложение по бухгалтерскому учету"Бухгалтерская отчетность Организации"(ПБУ 4/99)и в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе "1С: Бухгалтерия 8.2.").

При ведении бухгалтерского учета не применять нормы следующих

Положений по бухгалтерскому учету:

ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";

ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности";

ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах";

ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам";

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

1.1.

Отчетный год.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год (ч. 3 ст. 13 Закона N 402–ФЗ).

Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402–ФЗ).

1.2.

Организация бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Ведение Бухгалтерского учета в организации возложено на Главного бухгалтера организации. (штатного должностного бухгалтера применительно к субъектам малого предпринимательства) (Основание: часть 3 статьи 7 N 402–ФЗ

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (часть 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

1.3.

Рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000N 94н"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". (В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете», пунктом 9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).

Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану счетов в компьютерной программе "1С: Бухгалтерия 8.2."

1.4.

Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Организация в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России, а также самостоятельно разработанные первичные документы к учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в приложениик настоящему Положению об учетной политике.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

• оборотно–сальдовая ведомость;

• анализ счетов;

• прочие регистры.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

1. наименование регистра;

2. наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3. даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4. хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6. наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7. подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы"1С: Бухгалтерия 8.2.". (ст. 10 Закона № 402 – ФЗ).

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

А именно, по завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель Главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

1.5.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер. (Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34Н).

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 8.2.".

1.5.1.

Хранение документов.

В соответствии со ст.29 Закона N 402–ФЗ, разделом 6Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

• первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года;

• документы учетной политики, стандарты, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, хранятся не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз;

• документы по учету кадров (в том числе лицевые счета работников, а при их отсутствии – расчетные (расчетно–платежные) ведомости хранятся 75 лет;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы (с указанием сроков их использования) хранятся пять лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Срок хранения исчисляется с первого января года, следующего за годом оформления документа.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель Организации.

1.6.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Активы и обязательства подлежат инвентаризации

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации (в п. 27 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н приведен перечень случаев обязательной инвентаризации), организация периодически проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Состав инвентаризационной комиссии, сроки ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7.

Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии сп.25Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8.

Выдача денежных средств под отчет.

Подотчетные лица - это физические лица (сотрудники организации), которым выдаются наличные денежные средства авансом на определенные цели, а также другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании. Соответственно, под подотчетными средствами понимаются денежные суммы, выданные работникам организации на определенные цели: приобретение канцелярских, хозяйственных принадлежностей, горючего и смазочных материалов, а также суммы на оплату командировочных и представительских расходов.

Нормами п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение), предусмотрено, что работнику выдаются наличные деньги под отчет согласно его письменному заявлению, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Организация выдает наличные деньги из кассы под отчет работникам на:

• расходы, связанные со служебными командировками;

• хозяйственно–операционные расходы.

Перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет, сроки, правила составления и предоставления отчетности подотчетными лицами и возмещение расходов при командировках приведены в приложении к настоящей учетной политике, в том числе:

• перечень лиц, которым выдаются денежные средства под отчет;

• предельный размер подотчетных сумм;

• срок, на который выдаются подотчетные суммы;

• срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных средств.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

1.9.

Порядок расчетов по оплате труда.

«Организацией» самостоятельно разработано Положение «О системе оплаты труда», в котором раскрываются основания, порядок, сроки начисления (выплаты) заработной платы (премии, компенсации, доплаты)работников.

1.10

Правила ведения кассовых операций:

Установить, что расчет лимита остатка денежных средств на отчетный год производится ежегодно Главным бухгалтером и устанавливается распоряжением руководителя.

Утвердить Правила ведения кассовых операций на основании Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 г. Решением № 373 – П.

2.1.

Учет основных средств (ОС).

2.1.1.

Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав ОС являются условия, перечисленные в ст. 4Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (далее – ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4ПБУ 6/01, и, стоимостьюне более 40 000 руб.за единицу, учитываются организацией в составе материально–производственных запасов на счете 10 «Материалы» и полностью списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию в общеустановленном порядке (ст. 3 – 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением на забалансовом счете.

В целях обеспечения сохранности малоценных ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально–производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально–производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

В целях обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Утвержден приказ руководителя Организации о составе комиссии, участвующей в приеме, списании основных средств.

Организация в качестве первичных учетных документов по учету Основных средств применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России.

2.1.2.

Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке–передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

2.1.3.

Срок полезного использования ОС.

Срок полезного использования ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом Классификации ОС, на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О квалификации основных средств, включаемые в амортизационные группы" и указывается в карточке учета соответствующего объекта..

Определение конкретного срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

2.1.4.

Амортизация объектов ОС.

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.(Основание: пункт 18 ПБУ 6/01).Специальные коэффициенты к норме амортизации не применять.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

2.1.5.

Переоценка объектов ОС.

Организация не осуществляет переоценки объектов ОС.(Основание: пункт 15 ПБУ 6/01).

2.1.6.

Восстановление объектов ОС.

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" организация, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.11.2006 N 03–03–04/1/794, руководствуется:

• Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Положение о проведении планово–предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений " МДС 13–14.2000;

• Приказом Госкомархитектуры и Градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 " Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально–культурного значения " ВСН 58–88 (р);

• Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС не пересматриваются.

Ремонт ОС осуществляется без создания резерва на ремонт ОС.

Фактические затраты на текущий и капитальный ремонт ОС включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.(Основание: пункт 27 ПБУ 6/01).

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Такие капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основных средств и также списываются через механизм амортизации.

2.2.

Учет нематериальных активов (НМА).

Организация в качестве первичного учетного документа по учету Нематериальных активов применяет унифицированную форму документа, утвержденного Постановлением Госкомстата России

2.2.1.

Критерии отнесения активов в состав НМА.

При отнесении объектов в состав НМА организация руководствуется критериями, перечисленными вп. 3Приказе Минфина России от 27.12.2007 N 153н Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

2.2.2.

Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

2.2.3.

Определение срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования (но не более срока деятельности организации) производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.2.4.

Амортизация НМА.

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом (Основание: п. 28 ПБУ 14/2007).

2.2.5.

Переоценка и обесценение объектов НМА.

Организация не осуществляет переоценки объектов НМА и не проводит проверки на обесценение НМА(Основание: п. 17-19, п. 22 ПБУ 14/2007)..

2.3.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

2.3.1.

Критерии отнесения имущества в состав МПЗ.

В соответствии с п. 2Приказа Минфина России от 09.06.2001 N 44н Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально–производственных запасов" (ПБУ 5/01) (далее –ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве материалов при выполнении работ, оказании услуг, при ведении торговой деятельности;

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

2.3.2.

Единица учета МПЗ.

На основании п. 3ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам.

2.3.3.

Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету ( пункты 5 – 14 ПБУ 5/01):

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и без счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость. Транспортно–заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно–заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

Товары, приобретенные «Организацией» для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, то есть по покупной стоимости (пункт 13 ПБУ 5/01).

Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в покупную стоимость товара (то есть, установить порядок учета транспортных и иных расходов по приобретению товаров непосредственно на счете 41 «Товары» на увеличение покупной стоимости товаров (пункт 13 ПБУ 5/01).

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

2.3.4.

Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии.

На основании п. 16ПБУ 5/01 отпуск МПЗ (материалов, товаров, продукции) в производство, на продажу и иное выбытие осуществляется по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок).

Руководствуясь пунктом 21 «Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н), стоимость специальной одежды погашается следующим образом:

- при сроке эксплуатации, не превышающем 12 месяцев, единовременно списывается в момент ее передачи в эксплуатацию в дебет соответствующих счетов затрат на производство в момент передачи сотрудникам организации;

В целях контроля организацией ведется забалансовый учет спецодежды.

2.4.

Учет финансовых вложений.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других фирм (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.;

• прочие виды вложений организации, удовлетворяющие условиям п. 2 ПБУ 19/02.

Так как перечень активов, которые может учитывать организация в составе финансовых вложений, не является исчерпывающим, то в учетной политике организация закрепила свой состав финансовых вложений.

Финансовые вложения не переоценивать.

2.4.1.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений.

Единицей учета финансовых вложений является серия или партия.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. (порядок определения которой установлен п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02).

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, осуществляют последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. (п. 19 ПБУ 19/02 - абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

То есть, Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, в том же порядке, что и финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. В результате принятия такой поправки в п. 19 ПБУ 19/02 все финансовые вложения субъекты малого предпринимательства могут отражать по первоначальной стоимости.

2.4.2.

Способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.(или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) или по средней первоначальной стоимости.

2.5.

Организация учета расходов.

При определении состава расходов «Организация» руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в последней ред. Приказ Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

2.5.1.

Расходы по обычным видам деятельности.

Учет расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является:

1. Строительство зданий и сооружений (код 45.2);

2. Изготовление продукции;

3. Оптовая и розничная торговля;

4. Другие виды деятельности, заявленные в ЕГРЮЛ, как дополнительные.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

– 20 "Основное производство";

– 26 "Общехозяйственные расходы".

- 44 «Расходы на продажу» (при торговой деятельности).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности организация обеспечивает их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- амортизация;

- прочие затраты.

2.5.2.

Учет затрат на производство (при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг).

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются в переменные и постоянные.

Переменные расходы, связанные с основным видом деятельности(см. пп. 1, 2, 3 п. 2.5.1), отражаются по дебету счета 20 "Основное производство".

К ним относятся:

• материальные затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

• расходы на оплату труда работников, участвующих в изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по ОС, используемые при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Обобщение информации о постоянных расходах производится на счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В их составе учитываются:

• административно–управленческие и общехозяйственные расходы;

• затраты на оплату труда административно–управленческого и общехозяйственного персонала;

• отчисления на социальные нужды с заработной платы административно–управленческого и общехозяйственного персонала во внебюджетные фонды;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание ОС административно–управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за объекты административно–управленческого и общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• расходы на содержание охраны;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Себестоимость готовой продукции определяется исходя из всех фактических затрат организации, связанных с производством соответствующего вида готовой продукции, за исключением общехозяйственных затрат. (Основание: пункт 7 ПБУ 5/01, пункт 9 ПБУ 10/99, пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В течение отчетного месяца накапливаются:

переменные расходы– на счете 20"Основное производство";

постоянные расходы–на счете 26"Общехозяйственные расходы".

В конце отчетного месяца переменные и постоянные расходы списываются в Д 90.2 при наличии реализации (Используется метод "Директ – костинг")

Схема корреспонденции:

Д 20 –К 10, 02, 70, 69, 76 …на сумму переменных расходов;

Д 62.1 – К90.1 на сумму выручки;

Д 90.2 – К 20, 26 на стоимость переменных и постоянных расходов;

Д 90.2 - К 43 на сумму списанной фактической себестоимости проданной готовой продукции

Д90.9 – К 90.9 (+,-) прибыль / убыток от продаж.

Д 51,… -К 62.1 расчет заказчика

При торговой деятельности:

В составе расходов по обычным видам деятельности (расходов на продажу) учитываются следующие затраты:

- на оплату труда;

- начисления (страховые взносы) на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- на перевозку товаров;

- арендная плата;

- на хранение товара;

- на рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Вышеуказанные расходы по мере возникновения отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи» при наличии дохода за исключением транспортных расходов по приобретению товара, списываемых пропорционально стоимости проданного товара (Основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99).

2.5.3.

Учет расходов будущих периодов (далее – РБП).

В составе РБП учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Сроки списания РБП регулируются организацией самостоятельно (устанавливаются приказом руководителя), если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту учета.

К расходам будущих периодов относятся следующие виды расходов:

• расходы на страхование;

• лицензии;

• расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы;

• прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.

2.5.4.

Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.

Организация не создает резервы сумм предстоящих расходов и платежей, не отражает оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете.

Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. (Основание: ст.70 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).

2.6.

Учет расходов по займам и кредитам.

Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

2.6.1.

Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу.

Как Субъекту малого предпринимательства организации в соответствии с абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008Проценты за пользование заемными средствами признавать расходами того периода, в котором они были произведены и учитывать на сч. 91. (субсчет 2 – как прочие расходы).

2.6.2.

Порядок признания дополнительных затрат по займам.

В соответствии с п. 8Приказа Минфина России от 06.10.2008 N 107нПоложение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам"(ПБУ 15/2008) (далее –ПБУ 15/2008), дополнительные затраты по займам включать в состав прочих расходов единовременно (в момент их возникновения).

2.7.

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

На основании п. 7Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 154н Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"(ПБУ 3/2006): организация не производит пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, производить только на даты совершения операций в иностранной валюте и отчетные даты. Пересчет по мере изменения курса на иные даты не производится.

(Основание: п. 7 ПБУ 3/2006)

2.8.

Организация учета доходов.

Учет доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг);

• прочие доходы.

Руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99г.№ 32н для целей бухгалтерского учета «Организация» самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

2.8.1.

Учет доходов от обычных видов деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности для организации является выручка от:

1. Строительство зданий и сооружений (код 45.2);

2. Оказания Автотранспортных услуг;

3. Изготовления продукции;

4. Оптовой и розничной торговли;

5. Другие виды деятельности, заявленные в ЕГРЮЛ, как дополнительные.

Выручка от обычного вида деятельности признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в п. 12Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации"(ПБУ 9/99), одним из которых является факт оказания услуги.

Выручка признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя (заказчика) за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за отгруженную продукцию, отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Признание выручки в бухгалтерском учете производится на дату выставления расчетных документов, в т.ч. товарных накладных, актов об выполнении работ, оказании услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

2.8.2.

Прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями организации. Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

2.8.3

Кредиторская (депонентская) задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя «Организации» (сам факт того, что приказ руководителя отсутствует, является достаточным основанием, чтобы не включать суммы задолженности в состав внереализационных доходов) и относятся на финансовые результаты «Организации» (пункт 77, 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);

Срок исковой давности исчисляется со дня окончания срока, установленного для выполнения обязательств.

Если с Кредитором будет подписан акт сверки руководителями организаций Должника и Кредитора или уполномоченными лицами на основании доверенности на право подписывать акт сверки, либо какая – то часть долга (даже незначительная) будет оплачена Кредитору, будет свидетельствовать о том, что должник признает задолженность.

С даты, указанной в акте сверки, или с момента платежа срок исковой давности считается с нуля.

2.9.

Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций за нарушение законодательства о страховых взносах.

Начисление возможных сумм штрафных санкций по страховым взносам в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 – как прочие расходы).

2.10.

Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций по налогам в бюджет за нарушение законодательства.

Начисление возможных сумм штрафных санкций по налогам в бюджет в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 – как прочие расходы).

2.11.

Исправление существенных ошибок у субъекта малого предпринимательства.

Если ошибка обнаружена до момента подписания отчетности, то ее признавать ошибкой отчетного года, если после подписания - то считать ошибкой прошлых лет.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки будет определяться в каждом конкретном случае исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности главным бухгалтером совместно с руководителем организации на основании письменного обоснования такого решения. Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета(перспективно) (абз. 6п. 9 ПБУ 22/2010).

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.(п. 14 ПБУ 22/2010).

2.12.

Использование чистой прибыли, остающейся в распоряжении у «Организации» после уплаты налогов, производится на основании решения собрания учредителей после окончания финансового года (по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) на цели, предусмотренные законодательством (выплату доходов учредителям).

2.13.

Изменение учетной политики.

Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Организация как Субъект малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг отражает в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.(п. 15.1 введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

То есть. Перспективный подход означает, что изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов. Поэтому нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов. (как это делается при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики).

3.1.

Применение упрощенной системы налогообложения.

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, вплоть до утраты права на применение УСН либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

3.2.

Организация налогового учета.

Ведение налогового учета осуществляется Главным бухгалтером организации.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 32.12.2008 N 154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядка их заполнения".

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронном виде, посредством использования автоматизированной программы "1С: Бухгалтерия 8.2.". По окончании налогового периода Книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги в налоговом органе после окончания налогового периода по УСНне заверяется (п. 1.4 ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н). (Основание – ст. 346.24 НК РФ).

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции. (Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402 – ФЗ).

3.3.

Объект налогообложения.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Права на использование пониженной ставки у предприятия нет.

Объект налогообложения может быть изменен с начала очередного налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

3.4.

Налогооблагаемые доходы.

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

• доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в составе которых учитывается выручка от основного вида деятельности;

• внереализационные доходы; к ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на выполнение работ, оказание услуг, форма которого закреплена в Приложении 4 к настоящему Положению об учетной политике.

3.5.

Организация учета расходов.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Перечень налогооблагаемых расходов закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

С 01.01.2011 в составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

3.5.1

Резервы не создавать.

3.6.

Порядок оценки МПЗ.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В соответствии сост. 254п. 8 и ст. 346.16п. 2НК РФ списание МПЗ в производство производится по способу ФИФО (метод оценки по стоимости первых по времени приобретений).

3.7.

Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Нормирование процентов налогоплательщик производит исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269;ст. 346.16п. 2НК РФ).

3.8.

Учет Основных средств и Нематериальных Активов.

Так как налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Затраты на приобретение объектов Основных средств и Нематериальных активов включать в расходы при выполнении одновременно следующих условий:

• основное средство введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ);

• Нематериальный актив принят на бухгалтерский учет (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ);

• объект ОС и НА фактически используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 гл. 26.2 НК РФ);

• затраты по основному средству и нематериальному активу оплачены. (Основание: пп. 4 п. 2 ст. 346.17 гл. 26.2 НК РФ).

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В НК сказано, что Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пп. 1 пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода (т.е поквартально)абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) , в котором произошло последним по времени одно из событий: оплата (или частичная оплата) основных средств, или ввод в эксплуатацию, или начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому на предприятии Доля стоимости объекта основных средств (объекта нематериальных активов), приобретенного в период применения усн, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором объект основных средств полностью оплачен и введен в эксплуатацию. (частичная оплата основных средств не учитывается). Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ

В налоговом учете при упрощенной системе в составе основных средств отражается имущество только дороже 40 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 гл. 26.2 НК и п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 гл. 25 НК РФ).

3.9

Исчисление авансового платежа и (или) минимального налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). При этом из п. 6 ст. 346.18 НК РФ следует, что сумма уплачиваемого за налоговый период налога не может быть меньше минимального налога, исчисляемого как 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В случае если сумма налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог.

То есть у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

- если по итогам налогового периода им получен убыток и сумма налога равна нулю;

- если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Минимальный налог исчисляется и уплачивается только по результатам налогового периода (календарного года).

Организация не включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ

3.10.

Учет убытков

Организация не уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу по итогам года на убыток прошлых лет (Основание: пункт 7 ст. 346.18 НК РФ).

4.2.

На основании ФЗ от 06.12.2011N 402–ФЗ "О бухгалтерском учете" и Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(ПБУ 1/2008) изменения в учетной политике организации производятся в случаях:

• изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (обязательное изменение учетной политики);

• разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);

• существенном изменении условий деятельности экономического субъекта (добровольное изменение учетной политики).

Все изменения и дополнения к настоящему Положению подлежат утверждению Генеральным директором Организации. Все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января (с начала финансового года), если иное не обусловливается причиной такого изменения.

4.3.

Приложения к настоящему Положению являются его неотъемлемой частью.

4.4.

Настоящее Положение вступает в силу с момента его утверждения директором и действует до введения нового Положения об учетной политике организации.