12.2.1.2. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся только магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ).

При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (ст. 346.27 НК РФ).

В свою очередь, под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (ст. 346.27 НК РФ).

Положения гл. 26.3 НК РФ не раскрывают значение понятия "торговый зал".

Согласно п. 43 разд. 2.3 Государственного стандарта Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, торговый зал магазина - это специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.

Таким образом, если для осуществления деятельности по розничной торговле вами используется магазин или павильон, часть которого предназначена для обслуживания покупателей, то следует признать, что такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.

Данное утверждение справедливо и для тех случаев, когда объект торговли фактически имеет торговый зал, но по своему названию (согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам) относится к объектам, не имеющим торгового зала (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ). Дело в том, что для расчета ЕНВД должны приниматься во внимание физические характеристики объекта, а не его наименование, указанное в документах. Такую позицию высказывают и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10620/09), ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2008 N Ф03-А16/08-2/882, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-5002/2007(36621-А46-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.10.2007 N 12111/07)).

И наоборот, если объект торговли не отвечает понятиям "магазин" или "павильон", данным в ст. 346.27 НК РФ, но в документах все-таки называется таковым, то для целей ЕНВД этот объект торговли вряд ли будет признан магазином (павильоном) (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 N А52-4783/2008, ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09).

Отметим, что контролирующие органы отдают приоритет инвентаризационным и правоустанавливающим документам, а не фактическому наличию или отсутствию торговых залов (см. Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).

По мнению налоговой службы, объект торговли, фактически используемый под магазин, но в котором согласно правоустанавливающим (инвентаризационным) документам не выделена площадь торгового зала, относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.

Чтобы снизить вероятность претензий со стороны налоговиков, в случае когда в инвентаризационных документах площадь торгового зала не выделена, рекомендуем сделать это, например, в договоре аренды.

А в случаях, когда объект торговли фактически не относится к объектам торговли, имеющим торговый зал, старайтесь по возможности не использовать в договорах понятия "магазин" и "павильон".

Примечание

О претензиях налоговиков, основанных на переквалификации объекта торговли без торгового зала в объект торговли, имеющий торговый зал, читайте также в разд. 12.2.2.3.1.1 "Если торговое место является частью торгового зала".