12.1.4. Договор розничной купли-продажи

Одним из условий для применения ЕНВД по розничной торговле является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Следовательно, если вы реализуете товары по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ), то применять ЕНВД по данному виду деятельности не вправе (см. также Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/07, от 18.06.2009 N 03-11-09/217, от 18.06.2009 N 03-11-09/216 (п. 1), от 16.06.2009 N 03-11-06/3/164, от 20.01.2009 N 03-11-09/10, от 28.04.2009 N 03-11-09/149, от 10.02.2009 N 03-11-06/3/27, от 09.02.2009 N 03-11-09/38, от 23.01.2009 N 03-11-09/15).

Например, организация "Альфа" реализовала 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи (розничная торговля), 200 единиц товара - на основании договора поставки (оптовая торговля). В таком случае организация "Альфа" имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении операций по реализации 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи (при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ).

Далее рассмотрим признаки договора розничной купли-продажи подробнее.

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором (ст. 426 ГК РФ).

Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Следовательно, если при продаже товаров вы выдаете покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключаете письменный договор, то такая реализация также будет признаваться розничной.

Иными документами, подтверждающими оплату товара, могут быть, к примеру, эксплуатационная документация на товар, гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате. На это указал Минфин России в Письме от 18.06.2009 N 03-11-09/216 (п. 1).

Если при продаже товаров вы оформляете и передаете покупателю накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведете журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей. Следовательно, при ее осуществлении ЕНВД не уплачивается (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/123).

Таким образом, для квалификации сделки в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи недостаточно исходить из факта отсутствия договора поставки. Необходимо также учитывать и применяемый вами при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов.

Например, организация "Альфа" реализует 200 единиц товара на основании договора поставки и 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи. В отношении 5 единиц товара, проданных по договору розничной купли-продажи, покупателям были выставлены накладные, счета-фактуры (с выделенной суммой НДС).

В таком случае организация "Альфа" имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении операций по реализации 15 единиц товара, поскольку реализация остального товара не является розничной торговлей.