11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов производства и потребления

Напомним, что на ЕНВД переводятся услуги по автоперевозке грузов, которые оказывают налогоплательщики, владеющие на праве собственности (или на иных основаниях) не более 20 соответствующих транспортных средств (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по видам перевозимых грузов. В связи с этим возникает вопрос: подпадают ли под ЕНВД услуги по перевозке мусора и других отходов?

Минфин России в Письме от 17.09.2010 N 03-11-11/245 указал, что подпадают при соблюдении следующих условий:

- заключен отдельный договор на оказание услуг по перевозке грузов;

- налогоплательщик не осуществляет никакой иной деятельности по обращению с отходами.

Отметим, что услуги по вывозу мусора и прочих отходов производства и потребления могут рассматриваться как составная часть деятельности по обращению с отходами, которая регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".

В соответствии со ст. 1 указанного Закона под обращением с отходами понимается деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

Именно на этом основании ранее Минфин России приходил к выводу, что транспортировка отходов не подпадает под ЕНВД. Чиновники разъясняли, что данный вид услуг относится к деятельности по обращению с отходами, а не к автотранспортным услугам по перевозке грузов (Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/3/166, от 11.02.2009 N 03-11-11/19, от 10.02.2009 N 03-11-09/43).

Суды при разрешении данного вопроса исходят из следующего.

Если транспортировка отходов является составной частью деятельности по обращению с отходами, то такая деятельность не может быть переведена на ЕНВД (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5187/2009(13484-А67-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.12.2009 N ВАС-17134/09), ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2010 N А11-16394/2009, от 16.12.2008 N А82-2206/2008-20 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.04.2009 N ВАС-4260/09)).

В случае же если услуги по вывозу мусора и отходов являются самостоятельным видом деятельности по перевозке грузов, применять ЕНВД вы можете. Как указал ФАС Западно-Сибирского округа, нормы налогового и гражданского законодательства не устанавливают ограничений по видам грузов при оказании автотранспортных услуг (Постановление от 07.06.2010 N А81-4102/2009).

Чтобы определить, можно ли применять ЕНВД в отношении услуг по вывозу мусора (отходов), суды обращают внимание в совокупности на следующие факторы: виды деятельности, которые осуществляет налогоплательщик согласно ОКВЭД, категории используемых транспортных средств, условия договора, наличие лицензии на осуществление деятельности по обращению с отходами.

Глава 12. Розничная торговля

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с розничной торговлей. Основное различие между этими видами деятельности заключается в характеристике объекта организации торговли. Критерием, в частности, является наличие (либо отсутствие) торгового зала.

Итак, на систему налогообложения в виде ЕНВД могут быть переведены организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли:

1) через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).