11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем

При передаче транспортного средства в аренду с экипажем арендодатель не только предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование, но и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Переводятся ли такие услуги на ЕНВД? По этому вопросу существует две точки зрения.

В ряде своих разъяснений Минфин России неоднократно указывал, что передача в аренду транспортных средств с экипажем не относится к услугам по перевозке пассажиров и грузов и не подпадает под ЕНВД (Письма от 20.07.2010 N 03-11-11/204, от 30.06.2009 N 03-11-09/229, от 09.02.2009 N 03-11-09/37, от 30.10.2008 N 03-11-05/265, от 10.07.2007 N 03-11-05/147). Чиновники поясняют, что договор перевозки пассажиров (груза) и договор аренды транспортного средства с экипажем с точки зрения гражданского законодательства являются самостоятельными договорами.

К такому же выводу приходили и некоторые суды (Определение ВАС РФ от 19.05.2008 N 5876/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008, ФАС Центрального округа от 21.01.2008 N А09-5254/07-16).

Однако в то же время существует и противоположное мнение. При этом чиновники приводят различные аргументы.

Так, финансовое ведомство разъясняет, что деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов, поскольку в этом случае услуги оказываются непосредственно арендодателем (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-11-11/154).

В других случаях Минфин России ссылался на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) (далее - ОКВЭД), в соответствии с которым аренда грузовиков с водителем или оператором относится к деятельности по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом (код 6023) (Письма от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76).

ФАС Западно-Сибирского округа поддержал такой подход (Постановление от 21.05.2010 N А75-6191/2009). При этом суд руководствовался ОКВЭД и обратил внимание на разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76.

По нашему мнению, передача транспортного средства в аренду с экипажем все же может относиться к "вмененной" деятельности. Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует понятие "оказание автотранспортных услуг", можно руководствоваться в том числе и положениями ОКВЭД.

Однако, учитывая, что позиция главного финансового ведомства по этому вопросу неоднозначна, рекомендуем вам обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги

Для применения ЕНВД по автоперевозке пассажиров и грузов вы должны оказывать услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле (гл. 40 ГК РФ). Об этом подробнее рассказано в разд. 11.1.1.

Что же касается транспортно-экспедиционных услуг, то в этом случае отношения сторон регулируются договором транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). Он предполагает, что экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).

В частности, на экспедитора могут быть возложены обязанности:

- по организации перевозки груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;

- заключению от имени клиента или от своего имени договора перевозки груза;

- отправке и получению груза;

- получению необходимых для экспорта или импорта документов;

- выполнению таможенных и иных формальностей;

- проверке количества и состояния груза и др.

Отметим, что в ОКУН транспортно-экспедиционные услуги предусмотрены отдельной подгруппой "Услуги транспортной экспедиции" (код 023000). Это значит, что указанные услуги не относятся к кодам ОКУН, по которым Минфин России допускает применение ЕНВД.

Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги не являются автотранспортными услугами по перевозке грузов в смысле пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и не подпадают под режим ЕНВД.

К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.03.2006 N А12-26964/04-С21.