11.2.1. Как определить количество посадочных мест - физический показатель при автоперевозке пассажиров

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров является количество посадочных мест в транспорте, используемом для пассажироперевозок (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Под посадочными местами понимаются места для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора). Их количество определяется на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства.

Если же в техническом паспорте нет информации о количестве посадочных мест, оно определяется органами гостехнадзора по заявлению собственника автотранспортного средства (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ).

Минфин России указал, что для определения количества посадочных мест налогоплательщик может обращаться в органы ГИБДД. Они обязаны устанавливать количество пассажирских сидений в автотранспортном средстве при проведении его осмотра (п. 14.3.2 Наставления по техническому надзору Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Приказом МВД России от 07.12.2000 N 1240) (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-11-06/3/61, от 16.06.2009 N 03-11-11/112).

Такое правило определения количества посадочных мест действует с 1 января 2009 г.

До 2009 г. Минфин России также разъяснял, что количество посадочных мест определяется на основании данных технического паспорта завода - изготовителя транспортного средства (Письма от 22.10.2007 N 03-11-05/254, от 15.08.2007 N 03-11-05/190, от 14.08.2007 N 03-11-02/230 (п. 7)).

11.3. Расчет и уплата енвд при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к автотранспортным услугам по перевозке грузов и облагаются ЕНВД. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

Шаг 1.

Исчислить налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц.

Для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов данный показатель установлен в размере 6000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для автотранспортных услуг по перевозке грузов - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 11.3.1 "Как определить количество автотранспортных средств - физический показатель при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам квартала по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому виду деятельности).

Потом надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".

Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

во-первых, на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. Это:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

во-вторых, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

Напомним, что при оказании автотранспортных услуг по грузоперевозке постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется только по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Причем независимо от того, ведется ли указанная деятельность на территории других муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Это следует из абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Поэтому всю сумму единого налога по автоперевозкам груза вам нужно заплатить по месту нахождения вашей организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если же наряду с перевозкой грузов вы осуществляете иную "вмененную" деятельность и в связи с этим являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую исчисленную по всем видам деятельности сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям (по кодам ОКАТО) - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Налоговую декларацию вы сдаете ежеквартально. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

При этом, если указанные даты приходятся на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".

11.3.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ

КОЛИЧЕСТВО АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, используемых для грузоперевозок (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что количество транспортных средств как физический показатель для расчета ЕНВД при грузоперевозках может не совпадать с количеством транспортных средств, которое необходимо для применения ЕНВД при автоперевозках пассажиров и грузов.

При определении физического показателя учитываются именно те транспортные средства, которые вы непосредственно используете для оказания услуг по перевозке грузов в соответствующем периоде.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, который указывает, что для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя не учитываются транспортные средства:

- переданные в аренду (Письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162);

- используемые для обслуживания самого налогоплательщика (Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57);

- находящиеся в ремонте или на консервации (Письма Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66).

Существуют и судебные решения, основанные на таком подходе (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 N Ф04-3420/2007(34721-А70-29)).

Однако во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем вам иметь в наличии документы, подтверждающие количество фактически не используемых автотранспортных средств. Например, это могут быть договоры аренды, документы о передаче транспортного средства в ремонт и т.д.

В случае если количество транспорта, используемого вами для перевозок, в течение квартала изменяется, то при расчете ЕНВД необходимо такое изменение учитывать с начала того месяца, в котором изменилась величина физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Например, в марте организация продала 3 из 15 грузовых автомобилей, которые использовала для автоперевозок грузов. А в апреле для этих целей она приобрела 5 грузовиков.

Величина физического показателя при расчете суммы единого налога за I и II кварталы составит.

I квартал	II квартал
за январь - 15	за апрель - 17 (12 + 5)
за февраль - 15	за май - 17
за март - 12 (15 - 3)	за июнь - 17