10.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по размещению и хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к услугам по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспорта или к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках данный показатель установлен в размере 50 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - общая площадь стоянки в квадратных метрах (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 10.2.1 "Как определить площадь стоянки (автостоянки) - физический показатель при оказании услуг по размещению и хранению автотранспортных средств".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ведете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать как раз по каждому месту и (или) виду деятельности.

Потом надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".

Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

во-первых, на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. К ним относятся:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

во-вторых, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

Исчисленную в таком порядке сумму налога вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".

10.2.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ СТОЯНКИ

(АВТОСТОЯНКИ) - ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ

ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ

И ХРАНЕНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Для расчета ЕНВД физическим показателем при оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках является общая площадь стоянки (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, что такое физический показатель и как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

Площадь платной стоянки - это общая площадь земельного участка, на которой размещена стоянка. Определяется эта площадь по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, для определения физического показателя по ЕНВД вы должны обратиться к имеющимся у вас правоустанавливающим (например, к договору аренды земельного участка) и инвентаризационным (например, к экспликации, плану и т.п.) документам, из которых четко следует, сколько квадратных метров занимает ваша стоянка.

А как быть, если налогоплательщик использует под стоянку площадь, которая больше или, наоборот, меньше указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах? Рассмотрим поочередно эти ситуации.

Когда стоянкой занята не только отведенная под нее по документам площадь земельного участка, но и иная, чиновники требуют при исчислении ЕНВД учитывать суммарную площадь всего фактически используемого земельного участка (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-11-05/126).

Если же под платную стоянку используется лишь часть земельного участка налогоплательщика, позиция чиновников несколько иная. В такой ситуации они руководствуются данными имеющихся документов (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296). В связи с этим целесообразно позаботиться о том, чтобы в них непосредственно закрепить фактическую площадь стоянки.

Если же вы не располагаете необходимыми документами, а цена вопроса высока, то можно попытаться отстоять свою позицию в суде. Вполне вероятно, что арбитражный суд встанет на вашу сторону, если вам удастся доказать, что фактически площадь стоянки меньше, чем общая площадь земельного участка, на котором она расположена.

Ведь согласно абз. 11 ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств.

Отсюда можно сделать вывод, что для целей исчисления и уплаты ЕНВД не должны учитываться те территории, которые фактически не используются под стоянку, даже если они по документам включены в общую площадь земельного участка. Существует и судебная практика, подтверждающая такой подход (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 N А12-17245/2008, от 23.04.2009 N А55-14259/2008, от 20.03.2008 N А72-5121/07-14/140, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5202/2007(36791-А03-19), ФАС Центрального округа от 26.01.2007 N А68-1758/06-120/5).

Например, вы можете отгородить или иным образом конструктивно обособить площадь, которую не используете для оказания услуг автостоянки, а также сохранить документы, подтверждающие дату и факт такого обособления. При этом желательно составить план (схему) с указанием обособленной площади. Такая схема может быть оформлена как приложение к договору на установку соответствующего ограждения. Не помешает также утвердить порядок использования обособленных площадей.

В то же время из площади стоянки не нужно исключать площади, которые объективно необходимы для ее функционирования (подъездные пути, площади под контрольно-пропускным пунктом, объектами санитарного обслуживания стоянки и т.п.). Далее поясним это подробнее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.2.2. Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать проезды, проходы, подъездные пути и иные площади, необходимые для деятельности стоянки (автостоянки) >>>

разд. 10.2.3. Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать часть площади стоянки, которая используется для бесплатного размещения автотранспортных средств >>>

10.2.2. НУЖНО ЛИ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД

УЧИТЫВАТЬ ПРОЕЗДЫ, ПРОХОДЫ, ПОДЪЕЗДНЫЕ ПУТИ

И ИНЫЕ ПЛОЩАДИ, НЕОБХОДИМЫЕ

ДЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТОЯНКИ (АВТОСТОЯНКИ)

При расчете ЕНВД по услугам по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспорта на платной стоянке учитывается площадь автостоянки.

При этом у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: следует ли включать в нее площадь проездов, подъездных дорог, площадь, занятую контрольно-пропускным пунктом, другими служебными помещениями, или иную площадь, не используемую под стояночные места для автотранспортных средств?

По этому вопросу высказался Конституционный Суд РФ. Он уточнил, что при расчете ЕНВД не учитывается только та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована налогоплательщиком (Определение Конституционного Суда РФ от 19.03.2009 N 381-О-О).

Например, если часть предоставленного вам под автостоянку участка заболочена, вы не можете использовать ее ни под места для автомобилей, ни для других целей, связанных с функционированием стоянки.

А вот площадь, на которой вы установили контрольно-пропускной пункт, под места для автомобилей предоставляться не может, но при оказании услуг стоянки используется.

Таким образом, указанные выше площади следует включать в площадь автостоянки. Ведь проходы, проезды, подсобные помещения используются налогоплательщиками, непосредственно связаны с услугами автостоянки и без них эта деятельность невозможна.

Контролирующие органы также считают, что для исчисления ЕНВД не нужно исключать из расчета вспомогательные объекты, и предлагают учитывать ту площадь земельного участка, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Такое мнение Минфин России высказал, в частности, в отношении площади, занятой подъездными путями (Письмо от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296).

Отметим, что и до введения в Налоговый кодекс РФ определения площади стоянки Минфин России придерживался подобной позиции (Письма от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293, от 31.01.2006 N 03-11-04/3/47).

В этом его поддерживают арбитражные суды, включая ВАС РФ. Примерами служат Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, от 01.10.2009 N КА-А41/8774-09-А,Б (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-17173/09), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2009 N А78-2194/2009, от 13.09.2007 N А19-2256/07-Ф02-6096/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.01.2008 N 18016/07), ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 N А65-450/2010, от 21.05.2010 N А12-23255/2009, от 15.09.2009 N А49-407/2009, от 03.07.2007 N А65-26715/06 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2007 N 10959/07), от 17.05.2007 N А72-7989/06 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.08.2007 N 9743/07), ФАС Центрального округа от 26.01.2007 N А68-1758/06-120/5 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4347/07).

В частности, ФАС Центрального округа пришел к выводу о том, что из площади стоянки нельзя исключать площади, на которых ведутся временные работы, необходимые для нормального функционирования стоянки и хранения автомобилей на отведенных местах (Постановление от 29.07.2010 N А62-8735/2009).

10.2.3. НУЖНО ЛИ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД

УЧИТЫВАТЬ ЧАСТЬ ПЛОЩАДИ СТОЯНКИ,

КОТОРАЯ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ДЛЯ БЕСПЛАТНОГО РАЗМЕЩЕНИЯ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

По данному вопросу существует две позиции.

Согласно мнению Минфина России, такие площади нужно учитывать при расчете ЕНВД. Поскольку в гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено уменьшение площади платных стоянок на площадь, которая используется для бесплатного размещения транспортных средств. Такие разъяснения дали чиновники относительно площади, которая предоставлялась для размещения автотранспортных средств специального назначения, принадлежащих МВД России (Письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293).

К такому же выводу пришел и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.05.2007 N А72-7989/06 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.08.2007 N 9743/07).

А вот в другом деле ФАС Поволжского округа поддержал налогоплательщика, который при расчете ЕНВД не учитывал площадь для бесплатной парковки автотранспорта организаций - арендаторов его офисных помещений. Суд указал на то, что налоговый орган не доказал использование указанной площади под платную стоянку (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2008 N А55-1002/08).

По нашему мнению, вторая позиция более обоснованна. Расчет ЕНВД нужно производить исходя из площади, которая фактически используется для оказания платных услуг автостоянки. Это следует из определения платной стоянки (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Однако, если при расчете ЕНВД вы не учтете площадь, которую предоставляете для бесплатной парковки, существует вероятность спора с налоговыми органами.

Чтобы укрепить свою позицию, рекомендуем вам отделить такую площадь от платной стоянки и оборудовать ее отдельным въездом. А в договорах с подрядчиками на обустройство стоянки (автостоянки) следует подробно обозначить границы тех ее частей, которые используются для оказания платных услуг и для бесплатной парковки.