10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест для стоянки автотранспортных средств

Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки автотранспортных средств.

В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно обратиться к положениям Гражданского кодекса РФ.

Предоставление во временное владение или пользование мест на платной стоянке для автотранспортных средств - это не что иное, как передача таких мест в аренду. Ведь по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Если вы предоставляете места на стоянке (автостоянке) по договору безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ), то ваши услуги не переводятся на ЕНВД. Дело в том, что одним из условий применения ЕНВД установлено взимание платы за услуги стоянки (автостоянки). Это следует из определения платной стоянки в абз. 11 ст. 346.27 НК РФ.

10.1.2. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)

Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг по хранению автотранспортных средств.

Между тем, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ, посвященным договору хранения (гл. 47 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Как видно, существенными условиями договора хранения являются:

- принятие хранителем на себя обязательства хранить переданную ему вещь;

- принятие хранителем на себя обязательства возвратить поклажедателю его вещь в сохранности.

Таким образом, услуги по хранению автотранспорта характеризуются тем, что владелец автостоянки обязуется обеспечивать сохранность размещаемых на ней автомобилей и отвечать за их порчу и утрату.

Если же вы не берете на себя таких обязательств, то ваша деятельность не является хранением автотранспорта. Однако она относится к услугам по предоставлению мест автостоянки, которые также переводятся на ЕНВД.

Отметим, что до 1 января 2009 г. различие между арендой и хранением имело значение для применения режима ЕНВД. Так, раньше услуги по предоставлению мест для стоянки автотранспорта, если они оказывались не по договору хранения, под ЕНВД не подпадали (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28).

Заметим, что согласно положениям гл. 47 ГК РФ услуги хранения могут оказываться как платно, так и без взимания платы (бесплатно).

Между тем гл. 26.3 НК РФ предусмотрено, что под ЕНВД подпадают услуги по хранению автотранспорта именно на платных автостоянках.

К рассматриваемым услугам не относится и не переводится на ЕНВД деятельность по хранению автотранспортных средств на штрафных стоянках (автостоянках). Сейчас это правило прямо предусмотрено пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и применяется с 1 января 2009 г.

А до этого времени вопрос о применении ЕНВД при оказании услуг по хранению автотранспорта на штрафных автостоянках был спорным.

По мнению Минфина России, услуги по хранению на специализированных площадках автотранспортных средств, которые были эвакуированы за нарушения правил эксплуатации и управления, под ЕНВД не подпадали (Письма Минфина России от 10.12.2007 N 03-11-04/3/481, от 19.04.2006 N 03-11-04/3/216). ФАС Уральского округа поддержал данную позицию в Постановлении от 11.03.2010 N Ф09-1414/10-С3.

В то же время ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.12.2006 N А56-16085/2006 указал, что к отношениям по хранению на платных стоянках эвакуированных органами внутренних дел автотранспортных средств следует применять положения гражданского законодательства о договоре хранения. Следовательно, деятельность стоянки в такой ситуации переводится на ЕНВД (дополнительное обоснование см. в Определении Верховного Суда РФ от 25.07.2006 N КАС06-260).