9.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств данный показатель установлен в размере 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 9.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо осуществляете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать как раз по каждому месту и (или) виду деятельности.

Потом надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".

Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

во-первых, на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. К ним относятся:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

во-вторых, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

Исчисленную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".

9.2.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Физическим показателем при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств является среднесписочная (средняя) численность занятых в этой деятельности работников. В их число входят лица, работающие как по основному месту работы, так и по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам. Если услуги оказывает индивидуальный предприниматель, он также учитывается при расчете показателя.

Среднесписочная (средняя) численность работников определяется за каждый календарный месяц налогового периода (квартала). Это необходимо для того, чтобы рассчитать общую сумму налога за квартал. Основание - ст. 346.27, п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ.

Примечание

Нередко одновременно с услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств налогоплательщики осуществляют другие виды деятельности (облагаемые или не облагаемые ЕНВД). При этом часть работников может быть не связана напрямую ни с одним из видов деятельности либо задействована одновременно в облагаемых и не облагаемых ЕНВД видах деятельности. В этом случае для расчета ЕНВД по услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств необходимо распределять таких работников между деятельностью по авторемонту и обслуживанию и остальной деятельностью. О том, как это сделать, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

Для расчета среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, утвердившим Указания по заполнению статистической отчетности.

Аналогичные разъяснения Минфин России давал в отношении ранее действовавшего Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69 (Письмо от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404).

Примечание

Подробнее о том, что такое физический показатель и как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

9.3. ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД ПО ОТДЕЛЬНЫМ УСЛУГАМ

ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

9.3.1. УСЛУГИ ГАРАНТИЙНОГО РЕМОНТА

И ОБСЛУЖИВАНИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

В настоящее время услуги гарантийного ремонта и обслуживания на ЕНВД не переводятся. Это прямо предусмотрено в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ.

Однако до 2008 г. этого исключения не было. Поэтому на практике возникали споры: следует ли переводить на ЕНВД услуги, которые оказываются по гарантии. Ведь в такой ситуации владелец автотранспортного средства, как правило, сам их не оплачивает, а оплата производится заводом-изготовителем.

Минфин России давал противоречивые разъяснения по этому вопросу.

В 2007 г. в письмах Минфина России последовательно указывалось, что услуги по проведению гарантийного ремонта и технического обслуживания автомобилей не переводятся на ЕНВД (Письма от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/146, от 11.04.2007 N 03-11-04/3/111).

Обосновывалось это тем, что такие услуги оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавца, изготовителя и т.п. Поэтому они не соответствуют понятию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, закрепленному в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ. Ведь в данной норме прямо указано о платных услугах.

Однако некоторые суды не согласны с такими доводами чиновников и признают правомерным применение режима ЕНВД по этим услугам в 2007 г. (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2010 N Ф03-3635/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2010 N ВАС-11617/10)). ВАС РФ, в частности, указал, что услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств подлежали обложению ЕНВД независимо от вида ремонта. При этом услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию в качестве самостоятельного вида деятельности не выделялись.

Вместе с тем чиновники признавали, что, когда потребитель сам оплачивает свой гарантийный ремонт, такой ремонт относится к "вмененной" деятельности (см., например, Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172).

Вероятно, имелась в виду ситуация, когда денежная компенсация стоимости ремонта производится изготовителем (продавцом) непосредственно потребителю (заказчику ремонта). В этом случае у автомастерской никаких отношений с изготовителем (продавцом) автомобиля не возникает. По существу, такой ремонт для автомастерской не является гарантийным. А значит, он относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

До 2007 г. финансовое ведомство придерживалось мнения, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию автомобилей заводами-изготовителями не препятствует переводу этих услуг на ЕНВД (Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387).