9.1.2. Виды автотранспортных средств, в отношении которых оказываются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие автотранспортных средств применительно к "вмененной" деятельности по их ремонту, техническому обслуживанию и мойке.

Дело в том, что определение транспортных средств в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ используется только применительно к услугам по перевозке пассажиров и грузов.

Вместе с тем Минфин России разъясняет, что на ЕНВД переводятся услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке только тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России (Письма от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

Так, в органах ГИБДД регистрируются автотранспортные средства (и прицепы к ним), которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч. Это следует из абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938.

Транспортные средства, которые относятся к внедорожному автотранспорту, регистрируются в органах Гостехнадзора (абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938). К ним относятся:

- тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее;

- транспортные средства, которые не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

А вот ранее главное финансовое ведомство предлагало определять автотранспорт на основании Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ). В нем автотранспортные средства поименованы в классе "Автомобили" (код 15 3410000) подраздела "Средства транспортные" (код 15 0000000). Если транспорт к указанным кодам не относится, то его автотранспортным средством признать нельзя. Такая рекомендация была дана в Письмах Минфина России от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29, от 17.01.2005 N 03-06-05-04/04.

Причем эта позиция Минфина России прослеживалась и по отношению к такому виду деятельности, подпадающему под ЕНВД, как перевозка пассажиров и грузов (см., например, Письма от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/35, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459).

Однако впоследствии чиновники разъяснили, что ОКОФ предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины в нем имеют значения, которые применяются в отраслях промышленности. И предложили определять категории транспортных средств на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами (Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-02/63).

Хотя в указанном Письме речь идет о предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, полагаем, что выводы в нем применимы и к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Таким образом, если следовать последним разъяснениям Минфина России, вы можете применять режим ЕНВД по рассматриваемому виду деятельности, только если производите ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России.

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков

Прежде всего отметим отсутствие официальных разъяснений действующего законодательства по данному вопросу.

Полагаем, что для его решения можно применить общий подход Минфина России в определении автотранспортных средств, ремонт, техническое обслуживание и мойка которых подпадают под ЕНВД.

Чиновники считают, что на ЕНВД могут переводиться услуги по ремонту и техническому обслуживанию тех прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, которые зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России. Об этом подробно рассказано в разд. 9.1.2 >>>

Напомним также, что в настоящее время применительно к рассматриваемой деятельности нельзя использовать определение транспортных средств, которое приведено в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ. С 1 января 2009 г. оно распространяется только на "вмененные" услуги по перевозке пассажиров и грузов.

Однако ранее указанное определение использовалось в целом для применения гл. 26.3 НК РФ (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Причем прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски были из данного определения исключены.

Очевидно, из этого исходил Минфин России в 2008 г., разъясняя, что услуги по ремонту и техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков под ЕНВД не подпадают (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). При этом чиновники не привели развернутого обоснования своей позиции.

В связи с изложенным рекомендуем вам дополнительно проконсультироваться в своей налоговой инспекции.

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов, мотоприцепов, мопедов, мотороллеров

По мнению Минфина России, услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов облагаются ЕНВД, поскольку указаны в ОКУН под кодом 017501 "Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов". То есть они входят в подгруппу "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000 ОКУН) (Письмо от 16.07.2009 N 03-11-09/250).

Полагаем, что указанные разъяснения можно распространить и на услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоколясок, мотоприцепов, а также мотороллеров (код 017504 ОКУН).

Обратите внимание, что до этого в одном из писем чиновники высказывали противоположную позицию. Они разъясняли, что доходы от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов не подпадают под ЕНВД (Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

Отдельно рассмотрим ситуацию с мопедами. Если следовать логике финансового ведомства, то услуги по ремонту и техническому обслуживанию мопедов под ЕНВД не подпадают.

Как уже было сказано выше, Минфин России исходит из того, что на ЕНВД переводятся услуги в отношении тех автотранспортных средств, которые регистрируются в ГИБДД. Такие автомототранспортные средства должны иметь максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938).

К мопедам же причислены двух- или трехколесные транспортные средства с двигателем не более 50 куб. см и максимальной конструктивной скоростью не более 50 км/ч (п. 1.2 Правил дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090).

Таким образом, мопеды не подлежат регистрации в органах ГИБДД.

Примечание

Подробнее о видах автотранспорта, при обслуживании которого применяется ЕНВД, читайте в разд. 9.1.2 "Виды автотранспортных средств, в отношении которых оказываются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке".

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей - тягачей седельных

Для решения вопроса о возможности применения режима ЕНВД к услугам по ремонту и техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков целесообразно применить общий подход, которого придерживается Минфин России по таким услугам.

Суть его заключается в том, что на ЕНВД переводятся услуги по ремонту и техническому обслуживанию техники, которая зарегистрирована в органах ГИБДД МВД России. Об этом подробно рассказано в разд. 9.1.2 >>>

Аналогичную позицию Минфин России высказал и в отношении автомобилей - тягачей седельных (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

Таким образом, если автомобили - тягачи седельные, которые вы ремонтируете и обслуживаете, зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России, то ваша деятельность подпадает под режим ЕНВД.

9.1.3. ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД, ЕСЛИ УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ,

ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ОПЛАЧИВАЮТСЯ ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ

На практике зачастую ремонт (техническое обслуживание, мойка) автотранспорта оплачивает не заказчик услуги, а третье лицо. Например, работодатель оплачивает ремонт личного автомобиля работника, который тот использует в служебных целях.

Возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД при оказании услуги по ремонту (обслуживанию, мойке) автотранспорта, если ее оплачивает третье лицо?

Да, можно. Ведь гл. 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить оказанную услугу. Из чего следует, что оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств облагается ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно заказчиком или же третьими лицами.

Это подтверждает и Минфин России в Письмах от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/456.

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по предпродажной подготовке автомобилей, оказываемые владельцам автомобилей бесплатно за счет третьих лиц (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций, импортеров автомобилей и т.д.)

Услуги по предпродажной подготовке (код 017615 ОКУН) относятся к подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000 ОКУН).

Поэтому указанные услуги переводятся на ЕНВД (Письма Минфина России от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183).

Обратите внимание, что ранее чиновники высказывали противоположную позицию. Они разъясняли, что доходы от оказания услуг по предпродажной подготовке автомобилей под ЕНВД не подпадают и облагаются в рамках иных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-11-04/3/294, от 14.02.2008 N 03-11-05/33). По нашему мнению, эта позиция была недостаточно обоснованна.

Другое дело, когда вы сами оказываете покупателям услуги по предпродажной подготовке ваших автомобилей в рамках договора купли-продажи. Полагаем, вы можете применять ЕНВД к этим услугам в том случае, если выделите их стоимость в документах (договоре купли-продажи, чеке ККМ и т.д.). Если же этого не делать, то применять ЕНВД к услугам по предпродажной подготовке автомобилей не получится.

9.1.4. УПЛАТА ЕНВД, ЕСЛИ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ПО РЕМОНТУ И ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТА

ИСПОЛНИТЕЛЬ ИСПОЛЬЗУЕТ СОБСТВЕННЫЕ ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ

И РАСХОДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

Нередко при ремонте и техобслуживании транспортных средств авторемонтные мастерские с согласия клиента используют свои запчасти и расходные материалы для замены старых.

Соответственно, возникает вопрос: к какому виду деятельности относится передача (т.е. установка на автотранспорте) клиенту таких запчастей и расходных материалов: к ремонту и техобслуживанию автотранспорта или к розничной торговле?

Примечание

Розничная торговля переводится на ЕНВД на основании пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о применении режима ЕНВД при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли рассказано в гл. 12 "Розничная торговля".

Стоит отметить, что в настоящий момент этот вопрос является спорным. Существуют две официальные позиции.

Первая заключается в том, что при решении вопроса надо исходить из того, каким образом оформлены договорные отношения.

Если замена конкретных запчастей и расходных материалов, включая их стоимость, предусмотрена договором на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию, то отпуск клиенту указанных материалов является частью услуги по ремонту, а не розничной торговлей.

Если же заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти (материалы), то такую передачу следует признать розничной торговлей.

При данном подходе не имеет значения факт наценки на отпускаемые запчасти и расходные материалы.

Чиновники ФНС России также разъяснили, что запчасти, которые принадлежат исполнителю (подрядчику) и используются им при ремонте (техническом обслуживании) автотранспорта в рамках договоров об оказании услуг, не признаются товаром. А сами исполнители (подрядчики) не являются плательщиками ЕНВД по розничной торговле (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Согласно другой позиции вид деятельности напрямую зависит от того, каким образом отражена в документах стоимость запчастей и материалов (по их себестоимости или с торговой наценкой).

Так, Минфин России считает, что стоимость запчастей и материалов не включается в себестоимость услуги по ремонту автотранспортных средств при выполнении двух условий:

1) стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов выделена в договорах на оказание услуг (заказах-нарядах) отдельной строкой;

2) есть торговая наценка на эти запчасти и расходные материалы.

В этом случае, а также когда заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и расходные материалы, такая передача признается розничной торговлей, а не частью услуги по ремонту и обслуживанию.

Приведенная позиция Минфина России нашла отражение в ряде писем (см., например, Письма от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 04.12.2009 N 03-11-06/3/284, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 30.10.2009 N 03-11-09/363, от 05.08.2009 N 03-11-09/272, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, от 03.02.2009 N 03-11-09/31).

В то же время суды поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа указал, что выделение отдельной строкой заказа-наряда на оказание услуг стоимости запасных частей и оборудования не является доказательством розничной продажи этих материалов (Постановления от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-10011/09)).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 14630/09 подтвердил обоснованность заключения отдельных договоров купли-продажи на реализацию запасных частей и дополнительного оборудования. Как отметили судьи, если такая реализация связана с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств, применять систему ЕНВД можно. При этом сам по себе факт использования дополнительного оборудования, принадлежащего обществу, не может служить безусловным основанием для признания такой деятельности в качестве торговой.

Таким образом, нельзя исключить претензии со стороны налоговых органов, если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей (заказе-наряде) вы выделяете стоимость собственных запчастей и расходных материалов, которая включает торговую наценку. Проверяющие могут посчитать, что наряду с ремонтом автомобилей вы занимаетесь торговлей, и доначислить вам налоги по розничной торговле.

Рекомендуем вам учитывать это при принятии решения по рассмотренному вопросу.