8.1.2. Ветеринарные услуги должны оплачиваться физическими лицами и организациями, а не финансироваться из бюджета

Еще одно условие для применения режима ЕНВД к ветеринарным услугам: они должны оплачиваться физическими лицами или организациями.

Если ветеринарные услуги финансируются из бюджета и оказываются заказчикам бесплатно, они под ЕНВД не подпадают.

Так, Минфин России в Письме от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137 разъяснил, что финансируемое из бюджета государственное учреждение может перейти на ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг.

Таким образом, если плата за услуги перечисляется из бюджета, то эта деятельность облагается по общей или упрощенной системе налогообложения.

Если же вы совмещаете платную ветеринарную помощь и услуги, финансируемые из бюджета, то по платным услугам вам нужно применять ЕНВД, а по иным - уплачивать налоги с применением общей системы налогообложения или УСН. Для этого необходимо вести раздельный учет.

Примечание

О том, как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения, см. в разд. 6.5 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения".

О том, как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН, читайте в разд. 6.6 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)".

8.2. Расчет и уплата енвд при оказании ветеринарных услуг

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к ветеринарным и облагаются ЕНВД. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Для этого вам нужно (ст. 346.29 НК РФ):

Шаг 1.

Исчислить налоговую базу по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность. Для деятельности по оказанию ветеринарных услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Физический показатель для ветеринарных услуг - количество занятых работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее о том, как скорректировать на них налоговую базу, вы можете узнать в разд. 3.2.3 "Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу в целом, читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 8.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании ветеринарных услуг".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам квартала по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы ведете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить по каждому виду деятельности. Затем для определения общей суммы налога нужно сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал). Отметим, что такой порядок расчета Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен, однако следует из п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации по ЕНВД.

Шаг 3.

После расчета суммы налога вам нужно уменьшить ее на налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом суммы таких вычетов в целом не могут превышать 50% исчисленного налога.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

Рассчитанную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет. Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Налоговую декларацию вы также сдаете ежеквартально. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".

Отметим, что если вы платите ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО). Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям: там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".