6.5.2.2.3. За какой период определяется пропорция по п. 4 ст. 170 нк рф

Поскольку согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, показатели для расчетов (стоимость отгруженных товаров, суммы НДС) следует брать также за квартал.

ПРИМЕР

распределения сумм НДС между видами деятельности, облагаемыми по ОСН и ЕНВД

Ситуация

В 2010 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) производством обоев и их реализацией (ОСН);

2) ремонтом квартир по заказам населения (ЕНВД).

В таблице приведены существенные для исчисления НДС показатели финансово-хозяйственной деятельности организации "Альфа" за II квартал 2010 г.

Показатели	По ОСН	По ЕНВД	К распределению	Всего
Сумма НДС, предъявленная поставщиками, руб.	50 000	12 000	240 000	302 000
Стоимость отгруженной продукции (выполненных работ), руб.	1 250 000 (без НДС)	800 000	-	2 050 000

Организации необходимо представить декларацию по НДС за II квартал 2010 г.

Решение

Шаг первый.

Рассчитать часть суммы НДС, подлежащей распределению, которую можно принять к вычету по деятельности, облагаемой по ОСН. Для этого нужно:

1. Рассчитать удельный вес стоимости отгруженной продукции по деятельности, находящейся на ОСН, в общей стоимости отгруженной продукции (выполненных работ):

1 250 000 руб. / 2 050 000 руб. x 100% = 61%.

2. Рассчитать долю распределяемого НДС, принимаемую к вычету:

240 000 руб. x 61% = 146 400 руб.

Шаг второй.

Рассчитать общую сумму НДС, принимаемую к вычету, и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Суммировать распределенный НДС и НДС, предъявленный поставщиками по материалам, которые полностью использованы в деятельности, облагаемой по ОСН:

50 000 руб. + 146 400 руб. = 196 400 руб.

2. Сумму НДС в размере 196 400 руб. отразить по строкам 130 и 220 разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Примечание

О порядке заполнения декларации по НДС см. гл. 34 "Декларация по НДС в 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДС.

Шаг третий.

Рассчитать ту часть суммы НДС по материалам, использованным в обоих видах деятельности, которая учитывается в стоимости материалов. Для этого вычесть из общей суммы НДС по материалам, используемым в обоих видах деятельности, часть общей суммы НДС, принимаемую к вычету:

240 000 руб. - 146 400 руб. = 93 600 руб.

В заключение необходимо добавить, что применять рассмотренную пропорцию вы можете только тогда, когда у вас, в принципе, налажен раздельный учет сумм НДС. Это связано с тем, что при отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть если вы изначально не вели раздельный учет, но при этом решили распределить его по п. 4 ст. 170 НК РФ, с тем чтобы потом часть принять к вычету, ваши действия будут противоречить закону. Данная позиция находит поддержку и у арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А79-17199/2005).