- •Путеводитель по налогам практическое пособие по енвд
- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд - специальный налоговый режим
- •1.1. Порядок введения енвд
- •1.1.1. Права представительных органов при введении енвд
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве: виды деятельности, коэффициент к2
- •1.1.1.2. Применение режима енвд в г. Санкт-петербурге: виды деятельности, коэффициент к2
- •1.2. Енвд - обязательный налоговый режим
- •1.3. Енвд и иные системы налогообложения
- •1.4. Какие налоги заменяет енвд
- •1.4.1. Порядок перечисления ндфл за работников и представления отчетности плательщиками енвд
- •1.5. Порядок учета хозяйственных операций при енвд
- •1.5.1. Нужно ли вести бухгалтерский учет организациям
- •1.5.2. Нужно ли вести книгу учета доходов и расходов предпринимателям
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Кто не вправе применять енвд
- •2.3. Постановка на учет в налоговых органах
- •2.3.1. Место постановки на учет в качестве налогоплательщика енвд
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя и место ведения деятельности находятся в разных районах городского округа
- •2.3.2. Процедура постановки на налоговый учет
- •2.3.3. Ответственность за непостановку на учет
- •2.3.4. Снятие налогоплательщика с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Объект налогообложения по енвд
- •3.2. Налоговая база по енвд
- •3.2.1. Базовая доходность
- •3.2.2. Физический показатель
- •3.2.2.1. Как рассчитать налоговую базу, если физический показатель изменялся в течение квартала
- •3.2.3. Корректирующие коэффициенты к1 и к2
- •3.2.3.1. Коэффициент к1
- •3.2.3.1.1. Коэффициент к1 в 2007 г.
- •3.2.3.2. Коэффициент к2
- •3.2.3.2.1. Установление коэффициента к2
- •3.2.3.2.1.1. Установление коэффициента к2 в 2007 г.
- •3.2.3.2.2. Учет фактического периода работы при определении к2
- •3.2.3.2.2.1. Учет фактического периода работы при определении к2 (до 2009 г.)
- •3.2.3.2.2.1.1. Расчет к2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)
- •3.2.3.2.2.1.2. Корректировка к2 с учетом фактического использования в деятельности физических показателей (до 2009 г.)
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Налоговые вычеты
- •5.1.1. Уменьшаем енвд на суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •5.1.1.1. Как уменьшить енвд на страховые взносы, уплаченные после подачи декларации
- •5.1.2. Как уменьшить енвд на страховые взносы в виде фиксированных платежей
- •5.1.2.1. Можно ли уменьшать енвд на фиксированные суммы страховых взносов, уплаченных добровольно
- •5.1.3. Как уменьшить енвд на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности
- •5.1.3.1. Когда можно уменьшить енвд на суммы пособий по временной нетрудоспособности
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Представление декларации по енвд
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право, а обязанность налогоплательщика
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд должны вести раздельный учет
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель задействован в одной деятельности
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд и общей системы налогообложения
- •6.5.1. Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и енвд
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно, в какой деятельности будет использован приобретенный товар
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются в разных видах деятельности
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется пропорция по п. 4 ст. 170 нк рф
- •6.5.3. Раздельный учет для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении осн и енвд
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам нужно распределять для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (методика распределения до 2010 г.)
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс для уплаты есн (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении страховых взносов на опс (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс для целей исчисления енвд (до 2010 г.)
- •6.5.5. Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет при совмещении енвд и усн (есхн)
- •6.6.1. Раздельный учет для целей исчисления налога при усн (есхн)
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении енвд и усн (есхн)
- •6.7. Раздельный учет при совмещении нескольких видов "вмененной" деятельности
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд услуга должна быть предусмотрена окун
- •7.1.2.1. Являются ли услуги, которые оказываются нотариусам и адвокатам, бытовыми для целей применения режима енвд
- •7.1.3. Кто может оплачивать бытовые услуги в целях применения енвд
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов (наличные или безналичные) для признания услуг бытовыми
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги оказываются посредством автоматов (без участия работников)
- •7.1.7. Применение енвд, если при оказании бытовых услуг используются изделия собственного производства (изготовления)
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга состоит в производстве (изготовлении) изделий
- •7.1.7.2. Если изделия изготавливаются (производятся) для последующего оказания бытовых услуг
- •7.2. Расчет и уплата енвд при оказании бытовых услуг
- •7.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании бытовых услуг
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству индивидуальных домов
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга должна быть предусмотрена нормативными правовыми актами рф или окун
- •8.1.2. Ветеринарные услуги должны оплачиваться физическими лицами и организациями, а не финансироваться из бюджета
- •8.2. Расчет и уплата енвд при оказании ветеринарных услуг
- •8.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании ветеринарных услуг
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.1.2. Виды автотранспортных средств, в отношении которых оказываются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового технического осмотра автомобилей
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок) для автотранспортных средств
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест для стоянки автотранспортных средств
- •10.1.2. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)
- •10.1.3. Что понимается под платными стоянками (автостоянками)
- •10.1.4. Какие автотранспортные средства могут размещаться на платных стоянках (автостоянках) для применения енвд
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по размещению и хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)
- •10.2.4. Особенности определения площади многоуровневой стоянки (автостоянки) для автотранспортных средств
- •Глава 11. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов
- •11.1. Какая деятельность относится к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг нужен договор перевозки пассажиров или грузов
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке пассажиров и грузов должны быть предусмотрены окун
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов нужно иметь собственные или арендованные транспортные средства
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств должны использоваться при автоперевозке пассажиров и грузов
- •11.1.5. Количество транспортных средств, при котором по автоперевозкам пассажиров и грузов применяется енвд
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест - физический показатель при автоперевозке пассажиров
- •11.3. Расчет и уплата енвд при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов
- •11.4. Применение енвд при оказании отдельных услуг с использованием транспортных средств
- •11.4.1. Автотранспортные услуги по перевозке грузов в торговле (доставка товаров)
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов производства и потребления
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Что такое розничная торговля
- •12.1.1. Дополнительные доходы в рознице
- •12.1.1.1. Услуги покупателям
- •12.1.1.2. Услуги банкам
- •12.1.1.3. Услуги по выкладке товара
- •12.1.1.4. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.1.1.5. Размещение рекламы внутри объектов торговли
- •12.1.2. Товары, реализация которых не признается розничной торговлей
- •12.1.2.1. Продукция собственного производства (изготовления)
- •12.1.3. Реализация товаров по образцам и каталогам
- •12.1.4. Договор розничной купли-продажи
- •12.1.5. Категории покупателей и назначение товара
- •12.1.6. Форма расчета за реализуемый товар
- •12.1.7. Посредники в торговле
- •12.1.8. Реализация карт экспресс-оплаты
- •12.2. Виды объектов организации торговли
- •12.2.1. Объекты организации торговли, имеющие торговые залы
- •12.2.1.1. Стационарная торговая сеть
- •12.2.1.1.1. Объект предназначен для ведения торговли
- •12.2.1.1.2. Объект подсоединен к инженерным коммуникациям
- •12.2.1.2. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы
- •12.2.1.2.1. Площадь торгового зала
- •12.2.1.2.2. Если торговля осуществляется в нескольких торговых залах, расположенных в одном здании (сооружении)
- •12.2.1.3. Физический показатель и базовая доходность
- •12.2.2.1.1. Автогазозаправочные станции
- •12.2.2.2. Нестационарная торговая сеть
- •12.2.2.3. Физический показатель и базовая доходность для розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов
- •12.2.2.3.1. Что понимается под торговым местом
- •12.2.2.3.1.1. Если торговое место является частью торгового зала
- •12.2.2.3.2. Площадь торгового места
- •12.2.2.3.2.1. Площадь меньше 5 кв. М
- •12.2.2.3.2.1.1. Количество торговых мест
- •12.2.2.3.2.2. Площадь больше 5 кв. М
- •12.2.2.4. Физический показатель и базовая доходность для развозной и разносной торговли
- •12.2.2.4.1. Количество работников
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится к услугам общественного питания
- •13.1.1. Изготовление (производство) собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общественном питании
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией при оказании услуг общественного питания
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями при оказании услуг общественного питания
- •13.1.4. Реализация покупных товаров при оказании услуг общественного питания
- •13.1.5. Создание (организация) условий для потребления продукции на месте
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга посетителей объекта общепита
- •13.1.7. Право собственности или аренды налогоплательщика на объекты общепита
- •13.3. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита с залом обслуживания посетителей
- •13.5. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита без зала обслуживания посетителей
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам в сфере общественного питания
- •13.6.1. Производство и реализация алкогольной продукции и пива
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного производства (изготовления) через розничную торговую сеть
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий посредством торговых автоматов
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий другим лицам для оказания услуг общественного питания
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного изготовления до потребителей (на дом, в офис и т.П.)
- •13.6.6. Организация общественного питания для собственных сотрудников
- •13.6.7. Услуги общественного питания, которые оказывают учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
- •14.2. Расчет и уплата енвд при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
- •14.2.4. Можно ли учитывать время фактического использования рекламной конструкции для наружной рекламы при определении коэффициента к2
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы на транспорте
- •14.3.1. Какие транспортные средства используются для размещения рекламы
- •14.4. Расчет и уплата енвд при размещении рекламы на транспорте
- •14.5. Применение енвд при оказании отдельных услуг, связанных с распространением (размещением) рекламы
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе с использованием рекламных конструкций (щитов, вывесок и др.), на автомобиле
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению, монтажу и демонтажу рекламных конструкций (щитов, вывесок и др.)
- •14.5.4. Услуги посредников при распространении (размещении) рекламы
- •Глава 15. Услуги по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений)
- •15.1. Какая деятельность относится к оказанию услуг по временному размещению и проживанию
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений)
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам, связанным с временным размещением и проживанием
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров) в гостинице и других объектах для временного размещения и проживания
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений для оказания услуг по временному размещению и проживанию
- •15.3.4. Услуги по временному размещению и проживанию в санатории, профилактории, пансионате и других оздоровительных учреждениях
- •15.3.5. Услуги по временному размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях, квартирах
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений (квартиры, комнаты в коммуналке и др.) для временного размещения и проживания
- •Глава 16. Сдача в аренду торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита без залов обслуживания
- •16.1. Сдача в аренду торговых мест
- •16.1.1. Торговое место
- •16.1.1.1. Место должно быть предназначено и использоваться для торговли
- •16.1.1.2. Место не должно иметь признаков магазина (павильона)
- •16.1.1.3. Место должно быть расположено в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов
- •16.1.1.4. Место может быть передвижным (разборным)
- •16.1.1.5. Место может быть оборудовано арендатором
- •16.2. Сдача в аренду объектов нестационарной торговой сети
- •16.3. Сдача в аренду объектов общепита, не имеющих торговых залов
- •16.3.1. Если объект оборудуется арендатором
- •16.5. Базовая доходность и физический показатель
- •16.5.4. Если деятельность временно не ведется
- •Глава 17. Сдача в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита
- •17.1. Требования к земельному участку
- •17.1.1. Участок предназначен для размещения объектов торговли и общепита
- •17.1.1.1. Размещение объектов стационарной торговой сети
- •17.1.1.2. Организация торговых мест в стационарной торговой сети до 1 января 2009 г.
- •17.1.1.3. Размещение объектов нестационарной торговой сети
- •17.1.1.4. Размещение объектов общепита
- •17.1.1.5. Размещение объектов общепита, не имеющих залов обслуживания, до 1 января 2009 г.
- •17.1.2. Участок используется по назначению
- •17.2. Передача земельных участков в безвозмездное пользование
- •17.3. Базовая доходность и физический показатель
- •17.3.1. Площадь меньше 10 кв. М
- •17.3.2. Площадь больше 10 кв. М
- •17.3.3. Как определить площадь земельного участка
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд для отдельных видов деятельности
- •18.1. Форма декларации
- •18.2. Сроки представления декларации
- •18.3. Как быть с декларацией, если деятельность в налоговом периоде не велась (была приостановлена)
- •18.4. Куда представляется декларация по енвд
- •18.4.1. Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями
- •18.5.1. Кто представляет декларацию исключительно в электронном виде
- •18.6. Заполняем декларацию
- •18.6.1. Структура декларации
- •18.6.2. Последовательность заполнения декларации
- •18.6.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •18.6.3.1. Порядок округления физических показателей
- •18.6.4. Заполняем титульный лист
- •18.6.5. Заполняем раздел 1
- •18.6.6. Заполняем раздел 2
- •18.6.7. Заполняем раздел 3
- •18.6.8. Пример заполнения декларации
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.7. Уточненная декларация по енвд
- •18.8. Ответственность за непредставление декларации
- •Часть IV. Отчетность за 2008 г.
- •Часть V. Отчетность за 2007 г.
- •Часть VI. Отчетность за 2006 г.
6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и енвд
С 2010 г. вместо ЕСН введена новая система страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Напомним, что раньше в составе расходов по налогу на прибыль вы учитывали ЕСН, который мог уменьшаться на страховые взносы на ОПС. И для правильного исчисления ЕСН вы распределяли суммы уплаченных страховых взносов на ОПС между облагаемой и необлагаемой деятельностью.
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 6.5.4 "Раздельный учет для целей исчисления ЕСН (до 2010 г.)".
По новым правилам страховые взносы учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Кроме того, плательщики ЕНВД могут уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы, в том числе в виде фиксированных платежей, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма вычета не должна составлять более 50% от налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Следовательно, если вы совмещаете ОСН и ЕНВД, то для правильного исчисления налоговых обязательств вам необходимо распределять суммы страховых взносов между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности.
Для этого следует применить п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ, из которых следует, что взносы, которые относятся к "вмененным" видам деятельности, не признаются расходами по налогу на прибыль, а уменьшают ЕНВД.
На 2010 г. в отношении связанных с "вмененной" деятельностью выплат и иных вознаграждений физическим лицам установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
Соответственно, суммы страховых взносов, исчисленные по пониженным тарифам, следует относить на уменьшение ЕНВД и нельзя включать в расходы по налогу на прибыль (п. 10 ст. 274 НК РФ).
Остальные суммы взносов (исчисленных по тарифам с выплат, не связанных с деятельностью, облагаемой ЕНВД) на обязательное социальное страхование следует отнести к расходам по налогу на прибыль.
По взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. специальных тарифов для плательщиков ЕНВД не установлено.
Тем не менее делить выплаты физическим лицам между "вмененными" и остальными видами деятельности все равно придется. Это нужно для распределения соответствующих сумм взносов.
Примечание
Подробнее об исчислении страховых взносов при совмещении облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности читайте в разд. 6.5.3 "Раздельный учет для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении ОСН и ЕНВД".
6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
Как известно, плательщики ЕНВД не платят НДС (за исключением "ввозного") в рамках "вмененной" деятельности. Поэтому принять к вычету "входной" НДС, уплаченный по товарам <4>, которые приобретены для "вмененной" деятельности, они также не вправе (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
--------------------------------
<4> Здесь и далее в этом разделе под товарами понимаются товары, работы, услуги и имущественные права.
В то же время в рамках деятельности, облагаемой налогами по ОСН, платить НДС нужно. Соответственно и право на вычет "входного" НДС по товарам, которые приобретены для этой деятельности, сохраняется (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Но для этого нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой налогами по ОСН (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание!
В том случае, если вы не ведете раздельный учет, сумма НДС по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть одно исключение. Так, НК РФ разрешил не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, облагаемые ЕНВД, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.
Все суммы "входного" НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в общем порядке. Распределять их на "вмененную" и "общую" деятельность не нужно (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Но тут важно учесть следующее.
При решении вопроса о том, следует ли вам вести раздельный учет, такой показатель, как стоимость отгруженных товаров по "вмененной" деятельности (объемы выручки), не принимается во внимание. В данном случае надо учитывать объем ваших затрат на осуществление операций в рамках этой деятельности (см. Письма Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, ФНС России от 24.10.2007 N ШТ-6-03/820@).
Таким образом, даже если доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета.
Обратите внимание!
ФНС России и Минфин России считают, что правило, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется только на плательщиков НДС. А плательщики ЕНВД к таковым не относятся. Поэтому и применять это правило они не вправе (Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143, Письма ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Эту позицию разделяют и некоторые суды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 N А23-247/06А-14-38).
Вместе с тем существует судебная практика, сложившаяся в пользу плательщиков ЕНВД (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-2250/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10210/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29.11.2006 N Ф04-7155/2006(27733-А75-41), ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А12-35622/04-С60, ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2007 N А82-6804/2005-99).
Чтобы организовать раздельный учет для целей НДС, вам, прежде всего, необходимо открыть субсчета для раздельного учета как самих сумм НДС, так и других показателей, на основе которых вы будете разносить НДС по субсчетам (приобретаемых товаров, операций по реализации и пр.).
ПРИМЕР
организации раздельного учета товаров и сумм НДС в бухгалтерском учете в целях исчисления НДС
Ситуация
Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.
Решение
"Входной" НДС, товары по каждому виду деятельности, а также другие необходимые для раздельного учета показатели бухгалтер организации учитывает отдельно на специально открытых для этого субсчетах. Показатели, которые напрямую не относятся ни к одному виду деятельности (в отношении которых сразу нельзя установить, в каком виде деятельности они будут использованы), отражаются на самостоятельном субсчете.
Показатели |
Оптовая торговля |
Розничная торговля |
Товары |
41-1 "Товары в оптовой торговле" <*> |
41-2 "Товары в розничной торговле" <*> |
41-3 "Товары в торговле" <*> |
||
"Входной" НДС |
19-3-1 "НДС по товарам, предназначенным для оптовой торговли" |
19-3-2 "НДС по товарам, предназначенным для розничной торговли" |
19-3-3 "НДС по товарам, используемым в обоих видах деятельности" |
||
Выручка от продаж |
90-1-1 "Выручка по оптовой торговле" |
90-1-2 "Выручка по розничной торговле" |
Себестоимость продаж |
90-2-1 "Себестоимость продаж по оптовой торговле" |
90-2-2 "Себестоимость продаж по розничной торговле" |
Прибыль/убыток от продаж |
90-9-1 "Прибыль/убыток от продаж по оптовой торговле" |
90-9-2 "Прибыль/убыток от продаж по розничной торговле" |
Прибыли и убытки по деятельности |
99-1 "Прибыли и убытки от оптовой торговли" |
99-2 "Прибыли и убытки от розничной торговли" |
--------------------------------
<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает все свои расходы в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.