5.1.2. Как уменьшить енвд на страховые взносы в виде фиксированных платежей

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД в том числе на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В настоящее время страховыми взносами в виде фиксированных платежей (п. 2 ст. 346.32 НК РФ) следует считать уплаченные индивидуальными предпринимателями за себя фиксированные суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС).

С начала 2010 г. обязанность уплачивать такие взносы установлена для предпринимателей, в том числе "вмененщиков", ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Этим же Законом регламентируется порядок исчисления указанных взносов.

Предприниматель рассчитывает их самостоятельно исходя из стоимости страхового года по правилам ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ (ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

В результате такого расчета получается, что в 2010 г. индивидуальные предприниматели должны заплатить за себя следующие суммы:

- по взносам на ОПС - 10 392 руб. <2>;

- по взносам на ОМС в бюджет ФФОМС - 571,56 руб.;

- по взносам на ОМС в бюджет ТФОМС - 1039,20 руб.

--------------------------------

<2> Индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше данную сумму полностью перечисляют на финансирование страховой части трудовой пенсии. Лица 1967 года рождения и моложе уплачивают ее двумя отдельными платежами: на финансирование страховой (7274,40 руб.) и накопительной (3117,60 руб.) частей пенсии. Основание - п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Примечание

Подробнее о том, как рассчитать страховые взносы исходя из стоимости страхового года, вы можете узнать из разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Также рекомендуем вам ознакомиться с разд. 8.2.1 "По каким тарифам (ставкам) в 2010 г. рассчитывают страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСХН, УСН, ЕНВД" названного Практического пособия.

Как видим, индивидуальные предприниматели - "вмененщики" за свое страхование уплачивают, как и раньше, фиксированную сумму страховых взносов. Поэтому полагаем, что в отношении них остаются актуальными разъяснения контролирующих органов, которые были выпущены до 2010 г. по вопросам уменьшения ЕНВД на пенсионные взносы в виде фиксированных платежей. Расскажем, в чем их суть.

Существовали две позиции, в каком налоговом периоде (квартале) можно уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов: в том, в каком они фактически перечислены, или в том, за какой период они уплачены.

Согласно первой, чтобы уменьшить сумму ЕНВД, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены в течение того квартала, за который подается декларация по ЕНВД. Такие разъяснения были даны ФНС России в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.

В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Важно, чтобы уплата взносов была произведена в соответствующем квартале.

Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя, читайте в разд. 8.3 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

До 2010 г. такой же срок (не позднее 31 декабря текущего календарного года) был установлен для уплаты страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа (п. п. 4, 6 Постановления Правительства РФ от 26.09.2005 N 582).

Судебные органы также придерживались мнения, что ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшен на фиксированные страховые взносы, которые уплачены в этом же квартале за другие периоды. Главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50% первоначальной суммы налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 N А56-7148/2006, от 14.02.2005 N А26-5253/04-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.12.2005 N А19-19147/05-54-Ф02-6566/05-С1).

ПРИМЕР

уменьшения ЕНВД на сумму фиксированных платежей

Ситуация

Индивидуальный предприниматель 24 сентября 2010 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб.

ЕНВД, исчисленный за III квартал 2010 г., составил 4000 руб.

У предпринимателя нет наемных работников и, соответственно, отсутствуют основания для уплаты страховых взносов как у работодателя.

Декларация по ЕНВД за III квартал 2010 г. подана индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию 15 октября 2010 г.

Решение

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель уменьшит сумму исчисленного ЕНВД на сумму фиксированного платежа, уплаченного 24 сентября 2010 г. Таким образом, ЕНВД, причитающийся к уплате в бюджет, составит 3000 руб. (4000 руб. - 1000 руб.).

Согласно другой позиции при уменьшении ЕНВД на страховые взносы исходить надо не из периода, в котором они фактически перечислены, а из периода, за который эти взносы исчислены и уплачены. Такое мнение высказал Минфин России в отношении фиксированных платежей по пенсионным взносам за 2009 г. (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22). Такой же вывод содержится и в более ранних Письмах Минфина России от 10.07.2006 N 03-11-05/174, от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52.

Например, сумма ЕНВД за III квартал может быть уменьшена только на ту часть уплаченных страховых взносов в виде фиксированных платежей, которая относится к III кварталу. Даже если в течение этого квартала вы уплатили страховые взносы в виде фиксированных платежей за весь год.

Учитывая разногласия в подходах контролирующих органов, рекомендуем при принятии решения выяснить мнение вашей налоговой инспекции по рассмотренному вопросу.