5.1.1. Уменьшаем енвд на суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование

Примечание

С 2010 г. плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в 2010 г. плательщики ЕНВД фактически уплачивают только пенсионные взносы и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. По остальным видам взносов на этот период установлены тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Отметим, что до 2010 г. по вопросам уменьшения ЕНВД на пенсионные взносы было выпущено много разъяснений контролирующих органов, а также сложилась значительная судебная практика. Полагаем, что они остаются актуальными и сейчас при вычете иных страховых взносов.

Еще раз уточним, что согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 N А56-18404/2006).

Страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Напомним, что в отношении авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, подлежащих уплате за периоды до 2010 г., были установлены аналогичные сроки (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Следовательно, авансовый платеж по страховым взносам на ОПС за декабрь 2009 г. вы должны уплатить не позднее 15 января 2010 г.

Отметим, что вы можете уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов независимо от того, где они были уплачены. Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо от 12.03.2007 N 03-11-05/46).

Например, вы состоите на учете в налоговом органе по месту нахождения организации в муниципальном районе, где уплачиваете страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, вы осуществляете в соседнем городском округе, где состоите на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

В этом случае при расчете ЕНВД вы вправе учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные по месту нахождения.

Если вы отчитываетесь по ЕНВД не по месту нахождения своей организации (не по месту жительства индивидуального предпринимателя), то для принятия уплаченных сумм страховых взносов к вычету налоговики могут потребовать расчет соответствующей суммы взносов на ОПС, а также копии платежных документов об их уплате, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщика (Письма Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309, УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 N 16-15/040897@).

Однако такие требования не совсем соответствуют положениям НК РФ, что подтверждают и суды: в отношении расчета суммы взносов на ОПС - Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2902/07-С3, в отношении заверенных копий платежек - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2006 N Ф04-8629/2006(29617-А75-27), ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2004 N А19-21048/03-43-Ф02-2419/04-С1).

ПРИМЕР

расчета ЕНВД, причитающегося к уплате

Ситуация

За I квартал 2010 г. организация "Альфа" исчислила сумму ЕНВД в размере 15 000 руб.

Кроме того, за январь и февраль 2010 г. организация исчислила и уплатила сумму страховых взносов (на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) с вознаграждений работникам, занятым в облагаемой ЕНВД деятельности, в размере 1000 руб.

За март 2010 г. организация исчислила взносы в размере 500 руб., однако до подачи декларации по ЕНВД их не уплатила.

Решение

В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" вправе уменьшить исчисленный за I квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь и февраль 2010 г.

Сумму страховых взносов, исчисленных за март 2010 г., организация принять в уменьшение ЕНВД за I квартал не вправе, поскольку они не были уплачены к моменту представления декларации по ЕНВД.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2010 г., составит 14 000 руб. (15 000 руб. - 1000 руб.).

Образование недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие периоды не лишает вас права на применение вычета в текущем квартале в сумме уплаченных за этот квартал взносов. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на ОПС в Письме от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279.