- •Путеводитель по налогам практическое пособие по енвд
- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд - специальный налоговый режим
- •1.1. Порядок введения енвд
- •1.1.1. Права представительных органов при введении енвд
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве: виды деятельности, коэффициент к2
- •1.1.1.2. Применение режима енвд в г. Санкт-петербурге: виды деятельности, коэффициент к2
- •1.2. Енвд - обязательный налоговый режим
- •1.3. Енвд и иные системы налогообложения
- •1.4. Какие налоги заменяет енвд
- •1.4.1. Порядок перечисления ндфл за работников и представления отчетности плательщиками енвд
- •1.5. Порядок учета хозяйственных операций при енвд
- •1.5.1. Нужно ли вести бухгалтерский учет организациям
- •1.5.2. Нужно ли вести книгу учета доходов и расходов предпринимателям
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Кто не вправе применять енвд
- •2.3. Постановка на учет в налоговых органах
- •2.3.1. Место постановки на учет в качестве налогоплательщика енвд
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя и место ведения деятельности находятся в разных районах городского округа
- •2.3.2. Процедура постановки на налоговый учет
- •2.3.3. Ответственность за непостановку на учет
- •2.3.4. Снятие налогоплательщика с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Объект налогообложения по енвд
- •3.2. Налоговая база по енвд
- •3.2.1. Базовая доходность
- •3.2.2. Физический показатель
- •3.2.2.1. Как рассчитать налоговую базу, если физический показатель изменялся в течение квартала
- •3.2.3. Корректирующие коэффициенты к1 и к2
- •3.2.3.1. Коэффициент к1
- •3.2.3.1.1. Коэффициент к1 в 2007 г.
- •3.2.3.2. Коэффициент к2
- •3.2.3.2.1. Установление коэффициента к2
- •3.2.3.2.1.1. Установление коэффициента к2 в 2007 г.
- •3.2.3.2.2. Учет фактического периода работы при определении к2
- •3.2.3.2.2.1. Учет фактического периода работы при определении к2 (до 2009 г.)
- •3.2.3.2.2.1.1. Расчет к2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)
- •3.2.3.2.2.1.2. Корректировка к2 с учетом фактического использования в деятельности физических показателей (до 2009 г.)
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Налоговые вычеты
- •5.1.1. Уменьшаем енвд на суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •5.1.1.1. Как уменьшить енвд на страховые взносы, уплаченные после подачи декларации
- •5.1.2. Как уменьшить енвд на страховые взносы в виде фиксированных платежей
- •5.1.2.1. Можно ли уменьшать енвд на фиксированные суммы страховых взносов, уплаченных добровольно
- •5.1.3. Как уменьшить енвд на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности
- •5.1.3.1. Когда можно уменьшить енвд на суммы пособий по временной нетрудоспособности
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Представление декларации по енвд
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право, а обязанность налогоплательщика
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд должны вести раздельный учет
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель задействован в одной деятельности
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд и общей системы налогообложения
- •6.5.1. Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и енвд
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно, в какой деятельности будет использован приобретенный товар
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются в разных видах деятельности
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется пропорция по п. 4 ст. 170 нк рф
- •6.5.3. Раздельный учет для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении осн и енвд
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам нужно распределять для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (методика распределения до 2010 г.)
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс для уплаты есн (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении страховых взносов на опс (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс для целей исчисления енвд (до 2010 г.)
- •6.5.5. Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет при совмещении енвд и усн (есхн)
- •6.6.1. Раздельный учет для целей исчисления налога при усн (есхн)
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении енвд и усн (есхн)
- •6.7. Раздельный учет при совмещении нескольких видов "вмененной" деятельности
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд услуга должна быть предусмотрена окун
- •7.1.2.1. Являются ли услуги, которые оказываются нотариусам и адвокатам, бытовыми для целей применения режима енвд
- •7.1.3. Кто может оплачивать бытовые услуги в целях применения енвд
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов (наличные или безналичные) для признания услуг бытовыми
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги оказываются посредством автоматов (без участия работников)
- •7.1.7. Применение енвд, если при оказании бытовых услуг используются изделия собственного производства (изготовления)
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга состоит в производстве (изготовлении) изделий
- •7.1.7.2. Если изделия изготавливаются (производятся) для последующего оказания бытовых услуг
- •7.2. Расчет и уплата енвд при оказании бытовых услуг
- •7.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании бытовых услуг
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству индивидуальных домов
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга должна быть предусмотрена нормативными правовыми актами рф или окун
- •8.1.2. Ветеринарные услуги должны оплачиваться физическими лицами и организациями, а не финансироваться из бюджета
- •8.2. Расчет и уплата енвд при оказании ветеринарных услуг
- •8.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании ветеринарных услуг
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.1.2. Виды автотранспортных средств, в отношении которых оказываются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового технического осмотра автомобилей
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок) для автотранспортных средств
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест для стоянки автотранспортных средств
- •10.1.2. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)
- •10.1.3. Что понимается под платными стоянками (автостоянками)
- •10.1.4. Какие автотранспортные средства могут размещаться на платных стоянках (автостоянках) для применения енвд
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по размещению и хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)
- •10.2.4. Особенности определения площади многоуровневой стоянки (автостоянки) для автотранспортных средств
- •Глава 11. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов
- •11.1. Какая деятельность относится к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг нужен договор перевозки пассажиров или грузов
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке пассажиров и грузов должны быть предусмотрены окун
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов нужно иметь собственные или арендованные транспортные средства
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств должны использоваться при автоперевозке пассажиров и грузов
- •11.1.5. Количество транспортных средств, при котором по автоперевозкам пассажиров и грузов применяется енвд
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест - физический показатель при автоперевозке пассажиров
- •11.3. Расчет и уплата енвд при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов
- •11.4. Применение енвд при оказании отдельных услуг с использованием транспортных средств
- •11.4.1. Автотранспортные услуги по перевозке грузов в торговле (доставка товаров)
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов производства и потребления
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Что такое розничная торговля
- •12.1.1. Дополнительные доходы в рознице
- •12.1.1.1. Услуги покупателям
- •12.1.1.2. Услуги банкам
- •12.1.1.3. Услуги по выкладке товара
- •12.1.1.4. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.1.1.5. Размещение рекламы внутри объектов торговли
- •12.1.2. Товары, реализация которых не признается розничной торговлей
- •12.1.2.1. Продукция собственного производства (изготовления)
- •12.1.3. Реализация товаров по образцам и каталогам
- •12.1.4. Договор розничной купли-продажи
- •12.1.5. Категории покупателей и назначение товара
- •12.1.6. Форма расчета за реализуемый товар
- •12.1.7. Посредники в торговле
- •12.1.8. Реализация карт экспресс-оплаты
- •12.2. Виды объектов организации торговли
- •12.2.1. Объекты организации торговли, имеющие торговые залы
- •12.2.1.1. Стационарная торговая сеть
- •12.2.1.1.1. Объект предназначен для ведения торговли
- •12.2.1.1.2. Объект подсоединен к инженерным коммуникациям
- •12.2.1.2. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы
- •12.2.1.2.1. Площадь торгового зала
- •12.2.1.2.2. Если торговля осуществляется в нескольких торговых залах, расположенных в одном здании (сооружении)
- •12.2.1.3. Физический показатель и базовая доходность
- •12.2.2.1.1. Автогазозаправочные станции
- •12.2.2.2. Нестационарная торговая сеть
- •12.2.2.3. Физический показатель и базовая доходность для розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов
- •12.2.2.3.1. Что понимается под торговым местом
- •12.2.2.3.1.1. Если торговое место является частью торгового зала
- •12.2.2.3.2. Площадь торгового места
- •12.2.2.3.2.1. Площадь меньше 5 кв. М
- •12.2.2.3.2.1.1. Количество торговых мест
- •12.2.2.3.2.2. Площадь больше 5 кв. М
- •12.2.2.4. Физический показатель и базовая доходность для развозной и разносной торговли
- •12.2.2.4.1. Количество работников
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится к услугам общественного питания
- •13.1.1. Изготовление (производство) собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общественном питании
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией при оказании услуг общественного питания
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями при оказании услуг общественного питания
- •13.1.4. Реализация покупных товаров при оказании услуг общественного питания
- •13.1.5. Создание (организация) условий для потребления продукции на месте
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга посетителей объекта общепита
- •13.1.7. Право собственности или аренды налогоплательщика на объекты общепита
- •13.3. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита с залом обслуживания посетителей
- •13.5. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита без зала обслуживания посетителей
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам в сфере общественного питания
- •13.6.1. Производство и реализация алкогольной продукции и пива
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного производства (изготовления) через розничную торговую сеть
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий посредством торговых автоматов
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий другим лицам для оказания услуг общественного питания
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного изготовления до потребителей (на дом, в офис и т.П.)
- •13.6.6. Организация общественного питания для собственных сотрудников
- •13.6.7. Услуги общественного питания, которые оказывают учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
- •14.2. Расчет и уплата енвд при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
- •14.2.4. Можно ли учитывать время фактического использования рекламной конструкции для наружной рекламы при определении коэффициента к2
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы на транспорте
- •14.3.1. Какие транспортные средства используются для размещения рекламы
- •14.4. Расчет и уплата енвд при размещении рекламы на транспорте
- •14.5. Применение енвд при оказании отдельных услуг, связанных с распространением (размещением) рекламы
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе с использованием рекламных конструкций (щитов, вывесок и др.), на автомобиле
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению, монтажу и демонтажу рекламных конструкций (щитов, вывесок и др.)
- •14.5.4. Услуги посредников при распространении (размещении) рекламы
- •Глава 15. Услуги по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений)
- •15.1. Какая деятельность относится к оказанию услуг по временному размещению и проживанию
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений)
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам, связанным с временным размещением и проживанием
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров) в гостинице и других объектах для временного размещения и проживания
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений для оказания услуг по временному размещению и проживанию
- •15.3.4. Услуги по временному размещению и проживанию в санатории, профилактории, пансионате и других оздоровительных учреждениях
- •15.3.5. Услуги по временному размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях, квартирах
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений (квартиры, комнаты в коммуналке и др.) для временного размещения и проживания
- •Глава 16. Сдача в аренду торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита без залов обслуживания
- •16.1. Сдача в аренду торговых мест
- •16.1.1. Торговое место
- •16.1.1.1. Место должно быть предназначено и использоваться для торговли
- •16.1.1.2. Место не должно иметь признаков магазина (павильона)
- •16.1.1.3. Место должно быть расположено в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов
- •16.1.1.4. Место может быть передвижным (разборным)
- •16.1.1.5. Место может быть оборудовано арендатором
- •16.2. Сдача в аренду объектов нестационарной торговой сети
- •16.3. Сдача в аренду объектов общепита, не имеющих торговых залов
- •16.3.1. Если объект оборудуется арендатором
- •16.5. Базовая доходность и физический показатель
- •16.5.4. Если деятельность временно не ведется
- •Глава 17. Сдача в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита
- •17.1. Требования к земельному участку
- •17.1.1. Участок предназначен для размещения объектов торговли и общепита
- •17.1.1.1. Размещение объектов стационарной торговой сети
- •17.1.1.2. Организация торговых мест в стационарной торговой сети до 1 января 2009 г.
- •17.1.1.3. Размещение объектов нестационарной торговой сети
- •17.1.1.4. Размещение объектов общепита
- •17.1.1.5. Размещение объектов общепита, не имеющих залов обслуживания, до 1 января 2009 г.
- •17.1.2. Участок используется по назначению
- •17.2. Передача земельных участков в безвозмездное пользование
- •17.3. Базовая доходность и физический показатель
- •17.3.1. Площадь меньше 10 кв. М
- •17.3.2. Площадь больше 10 кв. М
- •17.3.3. Как определить площадь земельного участка
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд для отдельных видов деятельности
- •18.1. Форма декларации
- •18.2. Сроки представления декларации
- •18.3. Как быть с декларацией, если деятельность в налоговом периоде не велась (была приостановлена)
- •18.4. Куда представляется декларация по енвд
- •18.4.1. Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями
- •18.5.1. Кто представляет декларацию исключительно в электронном виде
- •18.6. Заполняем декларацию
- •18.6.1. Структура декларации
- •18.6.2. Последовательность заполнения декларации
- •18.6.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •18.6.3.1. Порядок округления физических показателей
- •18.6.4. Заполняем титульный лист
- •18.6.5. Заполняем раздел 1
- •18.6.6. Заполняем раздел 2
- •18.6.7. Заполняем раздел 3
- •18.6.8. Пример заполнения декларации
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.7. Уточненная декларация по енвд
- •18.8. Ответственность за непредставление декларации
- •Часть IV. Отчетность за 2008 г.
- •Часть V. Отчетность за 2007 г.
- •Часть VI. Отчетность за 2006 г.
17.1.1. Участок предназначен для размещения объектов торговли и общепита
Уплачивать ЕНВД нужно, если на земельных участках, сдаваемых вами в аренду, арендатор размещает объекты (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- стационарной торговой сети;
- нестационарной торговой сети;
- организации общественного питания.
До 2009 г. вы должны были платить ЕНВД, если арендатор на земельном участке (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- организовывал торговые места в стационарной торговой сети;
- размещал объект нестационарной торговой сети;
- размещал объект организации общественного питания без зала обслуживания посетителей.
Назначение земельного участка можно установить двумя способами.
Первый - на основании правоустанавливающих документов (договора аренды (субаренды) и др.). Именно в них может быть отражено, для каких целей предполагается использовать передаваемый в аренду земельный участок.
Второй - по фактическому использованию земельного участка. То есть если на сданном в аренду земельном участке фактически осуществляется торговля через соответствующие объекты или оказываются услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей, то вы должны уплачивать ЕНВД.
Поскольку налоговые органы могут воспользоваться как первым, так и вторым способом, рекомендуем во избежание конфликтов с налоговиками следить за соответствием фактического использования переданного в аренду земельного участка и его назначения, указанного в правоустанавливающих документах.
Ниже разберем, что понимается под организацией торговых мест и размещением объектов торговли (общепита) для целей ЕНВД.
17.1.1.1. Размещение объектов стационарной торговой сети
Деятельность по передаче в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной торговой сети подлежит переводу на ЕНВД (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такие положения действуют с 2009 г.
Напомним, что стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).
Примечание
О том, что такое стационарная торговая сеть, подробно рассказано в разд. 12.2.1.1 "Стационарная торговая сеть".
К объектам стационарной торговой сети относятся магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты (абз. 14 и 15 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, если вы сдали в аренду земельный участок, чтобы арендатор установил на нем, к примеру, павильон или торговый автомат либо построил торговый центр или же использовал в качестве торгового места, то ваша деятельность подпадает под ЕНВД (Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 3), от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170, от 29.04.2009 N 03-11-06/3/111).
17.1.1.2. Организация торговых мест в стационарной торговой сети до 1 января 2009 г.
До 2009 г. на режим ЕНВД переводилась деятельность по сдаче в аренду земельных участков для организации на них торговых мест в стационарной торговой сети (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). К торговым местам относятся:
- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
- объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
- прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
- земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
А стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, которые подсоединены к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, что такое стационарная торговая сеть, вы можете узнать в разд. 12.2.1.1 "Стационарная торговая сеть".
Очевидно, что, для того чтобы организовать на земельном участке торговые места в стационарной торговой сети, надо было сначала организовать собственно саму стационарную сеть (т.е. построить соответствующий объект торговли). А уже в ней нужно выделять торговые места.
Таким образом, из буквального толкования норм гл. 26.3 НК РФ следовало, что на ЕНВД могла переводиться сдача в аренду земельных участков под строительство объектов стационарной торговой сети с последующей организацией в них торговых мест. Так ли это?
По этому поводу Минфин России разъяснял, что деятельность по передаче в аренду земельного участка для постройки на нем здания магазина должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письмо от 28.01.2008 N 03-11-04/3/27).
К сожалению, данное разъяснение не урегулировало вопрос полностью. Согласно этому же Письму сдача в аренду участков для организации на них торговых мест облагалась ЕНВД. А ведь торговым местом может быть и здание, и строение, и сооружение, и т.п. (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). Получалось, что организация торгового места могла заключаться и в строительстве здания для торговли.
Вместе с тем полагаем, что разъяснения финансового ведомства верны по существу. Ведь по общему смыслу норм гл. 26.3 НК РФ на ЕНВД должна была переводиться сдача в аренду участков под розничную торговлю, а не под строительство. Однако формулировка пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не позволяла однозначно толковать замысел законодателя.
В заключение подчеркнем: при сдаче в аренду земельных участков вы должны были уплачивать ЕНВД только в том случае, если в аренду вы сдавали земельные участки, которые не оборудованы торговыми местами.
Если же вы сдавали в аренду земельный участок, на котором оборудовано торговое место, ваша деятельность подпадала под ЕНВД как деятельность по сдаче в аренду торговых мест (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). На это указывал Минфин России в Письмах от 12.05.2008 N 03-11-04/3/239, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/77, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/383. Следовательно, вам нужно было применять другой физический показатель и другую базовую доходность (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Примечание
Об особенностях обложения ЕНВД деятельности по сдаче в аренду торговых мест вы можете узнать в гл. 16 "Сдача в аренду торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита без залов обслуживания".
О том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".