13.6.7. Услуги общественного питания, которые оказывают учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения

Услуги общественного питания могут оказывать учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения. Такая деятельность не облагается ЕНВД при следующих условиях (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

- услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

- услуги предоставляют непосредственно сами учреждения.

Аналогичные разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-11-06/3/251, от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212, от 31.10.2007 N 03-11-04/3/427).

В данном случае учреждения уплачивают налоги в рамках общей системы налогообложения или УСН. В частности, под такое налогообложение подпадает взимаемая с сотрудников учреждений плата за питание. Аналогичное мнение Минфин России высказал в отношении предоставления услуг питания сотрудникам детского сада (Письма от 28.10.2009 N 03-11-06/3/255, от 26.10.2009 N 03-11-06/3/251).

Если же приведенные выше условия не выполняются, то по услугам общественного питания учреждение признается плательщиком ЕНВД.

Определить, относится ли ваша организация к учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения, поможет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Так, на его основе специалисты Минфина России разъяснили, что санаторий (санаторий-профилакторий) подпадает под данное понятие, а пансионат нет (Письмо от 27.03.2008 N 03-11-02/34).

Изложенные правила налогообложения услуг общественного питания для учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения закреплены в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 г.

Отметим, что и до этого момента Минфин России придерживался аналогичной позиции (Письма от 12.02.2008 N 03-11-04/3/64, от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359). Вместе с тем налоговые органы иногда считали указанную деятельность "вмененной" и доначисляли ЕНВД. Однако налогоплательщики имели возможность признать недействительным такое решение налогового органа в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2009 N Ф09-1830/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.06.2009 N ВАС-7245/09)).

13.6.8. УСЛУГИ ПО ПРИГОТОВЛЕНИЮ

БЕЗАЛКОГОЛЬНЫХ НАПИТКОВ

РАСТИТЕЛЬНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ (ЧАЕВ, ФИТОКОКТЕЙЛЕЙ,

ОТВАРОВ, КИСЛОРОДНЫХ КОКТЕЙЛЕЙ И ДР.)

Нередко в общественном питании используется сырье растительного происхождения для приготовления различных безалкогольных напитков (чаи, бальзамы, отвары, настои, фитококтейли и др.).

Если такие напитки готовятся для употребления посетителями как укрепляющие медицинские лекарственные средства, их реализация не относится к услугам общественного питания и не облагается ЕНВД. На это указал Минфин России в Письме от 17.12.2009 N 03-11-09/403. В частности, чиновники пришли к выводу, что не подпадает под ЕНВД приготовление кислородных коктейлей (см. также Письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-11-09/376).

О медицинском характере продукции могут свидетельствовать следующие обстоятельства (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/403):

- продукция относится к фитопрепаратам, назначение и рецептура которых определены Государственным реестром лекарственных средств Росздравнадзора;

- деятельность по ее изготовлению относится к услугам фитотерапии в соответствии с кодом 8512503 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17;

- для приготовления продукции используется специальное медицинское оборудование.

Если же ваша продукция не носит медицинского характера, то полагаем, что вы можете применять ЕНВД при реализации безалкогольных напитков растительного происхождения через объект общественного питания. Однако предварительно рекомендуем выяснить позицию вашей налоговой инспекции по этому вопросу.