13.6. Применение енвд по отдельным услугам в сфере общественного питания

В сфере общественного питания работают многие организации и индивидуальные предприниматели. Их деятельность отличается разнообразием способов обслуживания посетителей и предлагаемой продукции.

В связи с этим нередко у них возникают вопросы, относится ли та или иная деятельность к услугам общественного питания и можно ли по ней применять ЕНВД. Далее мы рассмотрим некоторые практические ситуации подробнее. Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 13.6.1. Производство и реализация алкогольной продукции и пива >>>

разд. 13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного производства (изготовления) через розничную торговую сеть >>>

разд. 13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий посредством торговых автоматов >>>

разд. 13.6.4. Реализация собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий другим лицам для оказания услуг общественного питания >>>

разд. 13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного изготовления до потребителей (на дом, в офис и т.п.) >>>

разд. 13.6.6. Организация общественного питания для собственных сотрудников >>>

разд. 13.6.7. Услуги общественного питания, которые оказывают учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения >>>

разд. 13.6.8. Услуги по приготовлению безалкогольных напитков растительного происхождения (чаев, фитококтейлей, отваров, кислородных коктейлей и др.) >>>

13.6.1. Производство и реализация алкогольной продукции и пива

Реализация алкоголя и пива может осуществляться как при оказании услуг общественного питания, так и в рамках торговой деятельности.

Возможны следующие варианты:

1) вы сами производите алкогольную продукцию и пиво, а затем реализуете через свои объекты общепита;

2) вы реализуете через объект общепита только покупные алкоголь и пиво.

Примечание

Услуги общественного питания в целях применения ЕНВД оказываются через объекты общепита с залом обслуживания посетителей или без него. Подробнее об этом см. разд. 13.2 "Определение объекта организации общественного питания с залом обслуживания посетителей (ресторан, кафе, столовая и др.)" и разд. 13.4 "Определение объекта организации общественного питания без зала обслуживания посетителей (киоск, палатка, отдел кулинарии и др.)" соответственно;

3) вы реализуете через розничную торговую сеть алкогольную продукцию и пиво собственного производства;

4) вы торгуете через розничную торговую сеть покупными алкоголем и пивом.

Рассмотрим подробнее, какой режим налогообложения применяется в приведенных ситуациях.

Вариант 1. Если вы производите алкогольную продукцию и пиво, а затем реализуете их через объект общественного питания, то ваша деятельность не переводится на ЕНВД.

Дело в том, что к услугам общественного питания для целей применения режима ЕНВД не относятся изготовление и реализация следующих подакцизных товаров (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ):

- алкогольной продукции (спирта питьевого, водки, ликеро-водочных изделий, коньяков, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пива.

Таким образом, платить налоги в данном случае вы должны в рамках либо общей, либо упрощенной системы налогообложения.

Вариант 2. Если вы реализуете через свой объект общепита покупные алкоголь и пиво, то доходы от этих операций облагаются ЕНВД в рамках деятельности по оказанию услуг общественного питания (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-06/3/199, от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275, от 18.01.2008 N 03-11-04/3/6, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/497, от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359).

Например, организация "Альфа" занимается производством пива. Эту продукцию она частично реализует через принадлежащий ей бар с залом обслуживания посетителей 135 кв. м.

Помимо пива в баре предлагаются крепкие спиртные и безалкогольные напитки, а также холодные закуски, горячие блюда и десерты. Крепкие спиртные напитки организация "Альфа" закупает оптом у других производителей.

Организация "Альфа" не вправе применять ЕНВД к деятельности, связанной с реализацией через бар пива собственного производства. Доходы от этой деятельности облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения.

Прочие виды услуг, оказываемые организацией "Альфа" через бар, в том числе реализация крепких спиртных напитков, подлежат переводу на ЕНВД.

Напомним, что в такой ситуации придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

О том, как вести раздельный учет при совмещении режима ЕНВД с другими системами налогообложения, читайте в гл. 6 "Раздельный учет".

Вариант 3. Если вы реализуете алкогольную продукцию и пиво собственного производства через розничную торговую сеть, то такая деятельность услугами общественного питания не является. Это следует из пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Не переводится она на ЕНВД и как розничная торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

В данном случае необходимо применять общую либо упрощенную систему налогообложения.

Вариант 4. При перепродаже через торговую сеть покупной алкогольной продукции и пива применение ЕНВД возможно в рамках розничной торговли (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Если, конечно, выполняются обязательные требования по оказанию данных услуг.

В частности, торговля покупной алкогольной продукцией переводится на ЕНВД, если осуществляется на основе договоров розничной купли-продажи через магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Об особенностях уплаты ЕНВД по розничной торговле вы можете узнать в гл. 12 "Розничная торговля".