- •Путеводитель по налогам практическое пособие по енвд
- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд - специальный налоговый режим
- •1.1. Порядок введения енвд
- •1.1.1. Права представительных органов при введении енвд
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве: виды деятельности, коэффициент к2
- •1.1.1.2. Применение режима енвд в г. Санкт-петербурге: виды деятельности, коэффициент к2
- •1.2. Енвд - обязательный налоговый режим
- •1.3. Енвд и иные системы налогообложения
- •1.4. Какие налоги заменяет енвд
- •1.4.1. Порядок перечисления ндфл за работников и представления отчетности плательщиками енвд
- •1.5. Порядок учета хозяйственных операций при енвд
- •1.5.1. Нужно ли вести бухгалтерский учет организациям
- •1.5.2. Нужно ли вести книгу учета доходов и расходов предпринимателям
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Кто не вправе применять енвд
- •2.3. Постановка на учет в налоговых органах
- •2.3.1. Место постановки на учет в качестве налогоплательщика енвд
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя и место ведения деятельности находятся в разных районах городского округа
- •2.3.2. Процедура постановки на налоговый учет
- •2.3.3. Ответственность за непостановку на учет
- •2.3.4. Снятие налогоплательщика с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Объект налогообложения по енвд
- •3.2. Налоговая база по енвд
- •3.2.1. Базовая доходность
- •3.2.2. Физический показатель
- •3.2.2.1. Как рассчитать налоговую базу, если физический показатель изменялся в течение квартала
- •3.2.3. Корректирующие коэффициенты к1 и к2
- •3.2.3.1. Коэффициент к1
- •3.2.3.1.1. Коэффициент к1 в 2007 г.
- •3.2.3.2. Коэффициент к2
- •3.2.3.2.1. Установление коэффициента к2
- •3.2.3.2.1.1. Установление коэффициента к2 в 2007 г.
- •3.2.3.2.2. Учет фактического периода работы при определении к2
- •3.2.3.2.2.1. Учет фактического периода работы при определении к2 (до 2009 г.)
- •3.2.3.2.2.1.1. Расчет к2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)
- •3.2.3.2.2.1.2. Корректировка к2 с учетом фактического использования в деятельности физических показателей (до 2009 г.)
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Налоговые вычеты
- •5.1.1. Уменьшаем енвд на суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •5.1.1.1. Как уменьшить енвд на страховые взносы, уплаченные после подачи декларации
- •5.1.2. Как уменьшить енвд на страховые взносы в виде фиксированных платежей
- •5.1.2.1. Можно ли уменьшать енвд на фиксированные суммы страховых взносов, уплаченных добровольно
- •5.1.3. Как уменьшить енвд на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности
- •5.1.3.1. Когда можно уменьшить енвд на суммы пособий по временной нетрудоспособности
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Представление декларации по енвд
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право, а обязанность налогоплательщика
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд должны вести раздельный учет
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель задействован в одной деятельности
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд и общей системы налогообложения
- •6.5.1. Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и енвд
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно, в какой деятельности будет использован приобретенный товар
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются в разных видах деятельности
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется пропорция по п. 4 ст. 170 нк рф
- •6.5.3. Раздельный учет для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении осн и енвд
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам нужно распределять для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (методика распределения до 2010 г.)
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс для целей исчисления есн и енвд (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс для уплаты есн (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении страховых взносов на опс (до 2010 г.)
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс для целей исчисления енвд (до 2010 г.)
- •6.5.5. Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет при совмещении енвд и усн (есхн)
- •6.6.1. Раздельный учет для целей исчисления налога при усн (есхн)
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении енвд и усн (есхн)
- •6.7. Раздельный учет при совмещении нескольких видов "вмененной" деятельности
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд услуга должна быть предусмотрена окун
- •7.1.2.1. Являются ли услуги, которые оказываются нотариусам и адвокатам, бытовыми для целей применения режима енвд
- •7.1.3. Кто может оплачивать бытовые услуги в целях применения енвд
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов (наличные или безналичные) для признания услуг бытовыми
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги оказываются посредством автоматов (без участия работников)
- •7.1.7. Применение енвд, если при оказании бытовых услуг используются изделия собственного производства (изготовления)
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга состоит в производстве (изготовлении) изделий
- •7.1.7.2. Если изделия изготавливаются (производятся) для последующего оказания бытовых услуг
- •7.2. Расчет и уплата енвд при оказании бытовых услуг
- •7.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании бытовых услуг
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству индивидуальных домов
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга должна быть предусмотрена нормативными правовыми актами рф или окун
- •8.1.2. Ветеринарные услуги должны оплачиваться физическими лицами и организациями, а не финансироваться из бюджета
- •8.2. Расчет и уплата енвд при оказании ветеринарных услуг
- •8.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании ветеринарных услуг
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.1.2. Виды автотранспортных средств, в отношении которых оказываются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового технического осмотра автомобилей
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок) для автотранспортных средств
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест для стоянки автотранспортных средств
- •10.1.2. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)
- •10.1.3. Что понимается под платными стоянками (автостоянками)
- •10.1.4. Какие автотранспортные средства могут размещаться на платных стоянках (автостоянках) для применения енвд
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по размещению и хранению автотранспортных средств на платных стоянках (автостоянках)
- •10.2.4. Особенности определения площади многоуровневой стоянки (автостоянки) для автотранспортных средств
- •Глава 11. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов
- •11.1. Какая деятельность относится к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг нужен договор перевозки пассажиров или грузов
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке пассажиров и грузов должны быть предусмотрены окун
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов нужно иметь собственные или арендованные транспортные средства
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств должны использоваться при автоперевозке пассажиров и грузов
- •11.1.5. Количество транспортных средств, при котором по автоперевозкам пассажиров и грузов применяется енвд
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест - физический показатель при автоперевозке пассажиров
- •11.3. Расчет и уплата енвд при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов
- •11.4. Применение енвд при оказании отдельных услуг с использованием транспортных средств
- •11.4.1. Автотранспортные услуги по перевозке грузов в торговле (доставка товаров)
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов производства и потребления
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Что такое розничная торговля
- •12.1.1. Дополнительные доходы в рознице
- •12.1.1.1. Услуги покупателям
- •12.1.1.2. Услуги банкам
- •12.1.1.3. Услуги по выкладке товара
- •12.1.1.4. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.1.1.5. Размещение рекламы внутри объектов торговли
- •12.1.2. Товары, реализация которых не признается розничной торговлей
- •12.1.2.1. Продукция собственного производства (изготовления)
- •12.1.3. Реализация товаров по образцам и каталогам
- •12.1.4. Договор розничной купли-продажи
- •12.1.5. Категории покупателей и назначение товара
- •12.1.6. Форма расчета за реализуемый товар
- •12.1.7. Посредники в торговле
- •12.1.8. Реализация карт экспресс-оплаты
- •12.2. Виды объектов организации торговли
- •12.2.1. Объекты организации торговли, имеющие торговые залы
- •12.2.1.1. Стационарная торговая сеть
- •12.2.1.1.1. Объект предназначен для ведения торговли
- •12.2.1.1.2. Объект подсоединен к инженерным коммуникациям
- •12.2.1.2. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы
- •12.2.1.2.1. Площадь торгового зала
- •12.2.1.2.2. Если торговля осуществляется в нескольких торговых залах, расположенных в одном здании (сооружении)
- •12.2.1.3. Физический показатель и базовая доходность
- •12.2.2.1.1. Автогазозаправочные станции
- •12.2.2.2. Нестационарная торговая сеть
- •12.2.2.3. Физический показатель и базовая доходность для розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов
- •12.2.2.3.1. Что понимается под торговым местом
- •12.2.2.3.1.1. Если торговое место является частью торгового зала
- •12.2.2.3.2. Площадь торгового места
- •12.2.2.3.2.1. Площадь меньше 5 кв. М
- •12.2.2.3.2.1.1. Количество торговых мест
- •12.2.2.3.2.2. Площадь больше 5 кв. М
- •12.2.2.4. Физический показатель и базовая доходность для развозной и разносной торговли
- •12.2.2.4.1. Количество работников
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится к услугам общественного питания
- •13.1.1. Изготовление (производство) собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общественном питании
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией при оказании услуг общественного питания
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями при оказании услуг общественного питания
- •13.1.4. Реализация покупных товаров при оказании услуг общественного питания
- •13.1.5. Создание (организация) условий для потребления продукции на месте
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга посетителей объекта общепита
- •13.1.7. Право собственности или аренды налогоплательщика на объекты общепита
- •13.3. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита с залом обслуживания посетителей
- •13.5. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита без зала обслуживания посетителей
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам в сфере общественного питания
- •13.6.1. Производство и реализация алкогольной продукции и пива
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного производства (изготовления) через розничную торговую сеть
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий посредством торговых автоматов
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий другим лицам для оказания услуг общественного питания
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного изготовления до потребителей (на дом, в офис и т.П.)
- •13.6.6. Организация общественного питания для собственных сотрудников
- •13.6.7. Услуги общественного питания, которые оказывают учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
- •14.2. Расчет и уплата енвд при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
- •14.2.4. Можно ли учитывать время фактического использования рекламной конструкции для наружной рекламы при определении коэффициента к2
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы на транспорте
- •14.3.1. Какие транспортные средства используются для размещения рекламы
- •14.4. Расчет и уплата енвд при размещении рекламы на транспорте
- •14.5. Применение енвд при оказании отдельных услуг, связанных с распространением (размещением) рекламы
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе с использованием рекламных конструкций (щитов, вывесок и др.), на автомобиле
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению, монтажу и демонтажу рекламных конструкций (щитов, вывесок и др.)
- •14.5.4. Услуги посредников при распространении (размещении) рекламы
- •Глава 15. Услуги по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений)
- •15.1. Какая деятельность относится к оказанию услуг по временному размещению и проживанию
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений)
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам, связанным с временным размещением и проживанием
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров) в гостинице и других объектах для временного размещения и проживания
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений для оказания услуг по временному размещению и проживанию
- •15.3.4. Услуги по временному размещению и проживанию в санатории, профилактории, пансионате и других оздоровительных учреждениях
- •15.3.5. Услуги по временному размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях, квартирах
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений (квартиры, комнаты в коммуналке и др.) для временного размещения и проживания
- •Глава 16. Сдача в аренду торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита без залов обслуживания
- •16.1. Сдача в аренду торговых мест
- •16.1.1. Торговое место
- •16.1.1.1. Место должно быть предназначено и использоваться для торговли
- •16.1.1.2. Место не должно иметь признаков магазина (павильона)
- •16.1.1.3. Место должно быть расположено в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов
- •16.1.1.4. Место может быть передвижным (разборным)
- •16.1.1.5. Место может быть оборудовано арендатором
- •16.2. Сдача в аренду объектов нестационарной торговой сети
- •16.3. Сдача в аренду объектов общепита, не имеющих торговых залов
- •16.3.1. Если объект оборудуется арендатором
- •16.5. Базовая доходность и физический показатель
- •16.5.4. Если деятельность временно не ведется
- •Глава 17. Сдача в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита
- •17.1. Требования к земельному участку
- •17.1.1. Участок предназначен для размещения объектов торговли и общепита
- •17.1.1.1. Размещение объектов стационарной торговой сети
- •17.1.1.2. Организация торговых мест в стационарной торговой сети до 1 января 2009 г.
- •17.1.1.3. Размещение объектов нестационарной торговой сети
- •17.1.1.4. Размещение объектов общепита
- •17.1.1.5. Размещение объектов общепита, не имеющих залов обслуживания, до 1 января 2009 г.
- •17.1.2. Участок используется по назначению
- •17.2. Передача земельных участков в безвозмездное пользование
- •17.3. Базовая доходность и физический показатель
- •17.3.1. Площадь меньше 10 кв. М
- •17.3.2. Площадь больше 10 кв. М
- •17.3.3. Как определить площадь земельного участка
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд для отдельных видов деятельности
- •18.1. Форма декларации
- •18.2. Сроки представления декларации
- •18.3. Как быть с декларацией, если деятельность в налоговом периоде не велась (была приостановлена)
- •18.4. Куда представляется декларация по енвд
- •18.4.1. Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями
- •18.5.1. Кто представляет декларацию исключительно в электронном виде
- •18.6. Заполняем декларацию
- •18.6.1. Структура декларации
- •18.6.2. Последовательность заполнения декларации
- •18.6.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •18.6.3.1. Порядок округления физических показателей
- •18.6.4. Заполняем титульный лист
- •18.6.5. Заполняем раздел 1
- •18.6.6. Заполняем раздел 2
- •18.6.7. Заполняем раздел 3
- •18.6.8. Пример заполнения декларации
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.7. Уточненная декларация по енвд
- •18.8. Ответственность за непредставление декларации
- •Часть IV. Отчетность за 2008 г.
- •Часть V. Отчетность за 2007 г.
- •Часть VI. Отчетность за 2006 г.
13.3. Расчет и уплата енвд при оказании услуг через объект общепита с залом обслуживания посетителей
Итак, вы определили, что ваша деятельность относится к услугам общественного питания и вы оказываете их через объект с залом обслуживания посетителей не более 150 кв. м.
ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в следующей последовательности.
Шаг 1.
Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по оказанию услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей данный показатель установлен в размере 1000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Физический показатель для деятельности по оказанию услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей - площадь зала обслуживания в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Примечание
Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок заполнения декларации).
Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".
О порядке определения физического показателя см. разд. 13.3.1 "Как определить площадь зала обслуживания посетителей - физический показатель при оказании услуг через объект общепита с залом обслуживания посетителей".
Шаг 2.
Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ведете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности. Дело в том, что налог вы будете рассчитывать как раз по каждому месту и (или) виду деятельности).
Затем надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.
Примечание
Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога плательщиками, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.
Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".
Шаг 3.
Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:
1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.
Примечание
Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".
Исчисленную в таком порядке сумму налога вы перечисляете в бюджет.
Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).
Дело в том, что налог в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.
Примечание
Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".
Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Например, ЕНВД по итогам III квартала вы должны уплатить не позднее 25 октября.
Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".
13.3.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ
ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ -
ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТ ОБЩЕПИТА
С ЗАЛОМ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ
Физическим показателем при оказании услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей является площадь зала обслуживания (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок), которые предназначены для потребления продукции, а также для проведения досуга. Данная площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 23 ст. 346.27 НК РФ).
К ним относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, которые содержат информацию:
- о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта общепита;
- о праве пользования данным объектом.
В числе названных документов могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
Подчеркнем, что площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только ту площадь, которая непосредственно предназначена для потребления пищи и проведения досуга. Все иные помещения, например кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения, витрины, прилавки и другие, в площадь зала обслуживания не включаются.
Данный вывод подтверждается контролирующими органами (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/19, от 18.06.2008 N 03-11-04/3/283, от 21.03.2008 N 03-11-04/3/143, УФНС России по Московской области от 02.05.2006 N 22-19-И/0192).
Аналогичного подхода придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2010 N А45-13412/2009, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А12-20984/2009, ФАС Центрального округа от 19.12.2007 N А36-1291/2007).
Для правильного определения площади зала обслуживания важно, чтобы по инвентаризационным и правоустанавливающим документам можно было четко установить, какие помещения предназначены для потребления пищи и проведения досуга клиентами, а какие нет.
Если же вы используете только часть помещений, которые по документам относятся к залу обслуживания посетителей, то исчислять налог можно исходя из этой фактически используемой площади (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Во избежание претензий контролирующих органов целесообразно документально зафиксировать уменьшение площади зала обслуживания посетителей.
Минфин России рекомендует в таких случаях провести техническую инвентаризацию и внести соответствующие изменения в инвентаризационные документы (Письмо от 25.01.2010 N 03-11-06/3/8).
Вместе с тем подтвердить фактическое использование площади объекта общепита вы можете и иным образом. Например, с помощью договоров аренды, актов о проведении перепланировки, ремонта или реконструкции объекта, смет выполненных работ, планов арендуемых помещений и т.п. Это следует из абз. 24 ст. 346.27 НК РФ и подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 N А27-673/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 N А63-5939/2009-С4-17, от 21.09.2009 N А32-21202/2008-46/342, ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2007 N А56-50873/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.04.2008 N 5202/08)).
СИТУАЦИЯ: Как определить физический показатель, если услуги общественного питания оказываются через несколько залов обслуживания посетителей
Нередко услуги общественного питания оказываются через несколько обособленных залов обслуживания посетителей. Как в таком случае определять физический показатель для расчета ЕНВД: учитывать суммарную площадь залов или отдельно по каждому помещению?
Из пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что площадь зала или залов обслуживания посетителей нужно определять в целом по объекту организации общественного питания.
Таким образом, если обособленные залы обслуживания посетителей относятся к одному объекту общепита, то физический показатель для расчета ЕНВД равен общей площади этих залов.
Если же у вас несколько объектов общепита и они имеют свои залы обслуживания посетителей, то площадь зала нужно определять отдельно по каждому объекту. Даже в том случае, когда залы расположены в непосредственной близости друг от друга (в одном здании, на одном этаже и т.п.).
По каким признакам можно определить, что залы обслуживания посетителей относятся к одному или к разным объектам общепита?
Минфин России предлагает исходить из сведений инвентаризационных документов.
Так, если по документам для оказания услуг используются помещения, которые не разделены между собой (в частности, конструктивно не обособлены друг от друга и расположены в одном здании), то они рассматриваются как один объект. А площадь зала обслуживания в такой ситуации исчисляется суммарно по всем помещениям (Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/116, 27.10.2008 N 03-11-04/3/479, от 27.06.2008 N 03-11-04/3/300).
Например, организация "Альфа" оказывает услуги общественного питания через ресторан, имеющий два этажа. На первом этаже расположен зал обслуживания посетителей площадью 100 кв. м, на втором этаже - зал обслуживания посетителей площадью 40 кв. м.
В такой ситуации площадь для целей ЕНВД следует определять суммарно по двум залам обслуживания. Поскольку она составляет 140 кв. м и не превышает установленного пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничения, организация вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания.
При этом не имеет значения то, что разные залы обслуживания используются на основании отдельных правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/167, от 06.03.2007 N 03-11-04/3/63, от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260).
Если же в инвентаризационных документах помещения выделены как самостоятельные объекты организации общественного питания, то площадь зала обслуживания следует считать отдельно по каждому такому объекту (Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-11-04/3/98). С этим соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 N А57-16468/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2009 N 12880/09)).
Например, организация "Альфа" оказывает услуги общественного питания через ресторан и кафе-бар с площадью зала обслуживания посетителей соответственно 140 и 65 кв. м. Кафе-бар и ресторан расположены на первом этаже одного и того же здания в соседних помещениях. Согласно инвентаризационным документам помещения кафе-бара и ресторана обособлены друг от друга и имеют разные входы.
В такой ситуации площадь зала обслуживания посетителей считается отдельно по каждому объекту организации общественного питания. И по обоим объектам следует применять режим ЕНВД.
Добавим, что арбитражные суды при разбирательстве подобных споров также исходят из того, что в одном объекте организации общественного питания площадь зала обслуживания следует определять суммарно по всем помещениям. Однако тот факт, что услуги оказываются именно через один общий объект, имеющий несколько залов, суды устанавливают не столько на основании документов, сколько по совокупности всех обстоятельств. В частности, учитывается наличие общих подсобных помещений, общей кухни, общего обслуживающего персонала, общей ККМ и т.п. (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 N А26-3172/2009, от 05.12.2008 N А66-7427/2007, ФАС Московского округа от 17.10.2007 N КА-А41/9776-07, ФАС Поволжского округа от 21.02.2007 N А55-6673/2006).
Если же залы обслуживания посетителей находятся в нескольких отдельно расположенных зданиях, площадь определяется отдельно по каждому такому залу (Письма Минфина России 27.06.2008 N 03-11-04/3/301, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185).
СИТУАЦИЯ: Как определить площадь зала обслуживания посетителей, если услуги общественного питания сопровождаются услугами по проведению досуга
Площадь, предназначенная для оказания услуг по проведению досуга, также должна учитываться при определении площади зала обслуживания посетителей. Это следует из абз. 23 ст. 346.27 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письмах от 15.04.2010 N 03-11-06/3/60, от 26.03.2010 N 03-11-06/3/46, от 08.07.2008 N 03-11-03/14, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/51.
Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе с одним залом обслуживания посетителей, разделенным перегородкой. В одной части зала установлены бильярдные столы, а в другой - столики для посетителей, предназначенные для приема пищи. Посетители имеют возможность проходить из одной части зала в другую.
В данном случае в площадь зала обслуживания посетителей предприниматель должен включить общую площадь, занятую как бильярдными столами, так и столиками для приема пищи.
В то же время если для организации досуга вы используете отдельное (конструктивно обособленное) помещение, в котором услуги общественного питания не оказываются, то его площадь не учитывается в площади зала обслуживания посетителей (см. Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-04/3/75, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2008 N А66-3963/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.06.2008 N 6677/08)).
Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе. Зал обслуживания посетителей находится на первом этаже здания. На втором этаже предприниматель арендует еще одно помещение, в котором установлены игровые автоматы. При этом для посетителей игрового зала не предусмотрены обслуживание и прием пищи из кафе.
В данном случае площадь, занятую игровыми автоматами, предприниматель не должен включать в площадь зала обслуживания посетителей.
13.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА ОРГАНИЗАЦИИ
ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
БЕЗ ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ
(КИОСК, ПАЛАТКА, ОТДЕЛ КУЛИНАРИИ И ДР.)
Объект организации общественного питания признается не имеющим зала обслуживания посетителей в том случае, если нет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).
К данной категории объектов относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).
Киоском признается строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца (абз. 28 ст. 346.27 НК РФ), а палаткой - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, без торгового зала (абз. 29 ст. 346.27 НК РФ).
Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), которое предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ).
Обратите внимание, что на ЕНВД по виду деятельности "оказание услуг общественного питания" переводится деятельность только специализированных магазинов кулинарии и кулинарных отделов.
Деятельность прочих магазинов и отделов может переводиться на ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля".
Примечание
Об особенностях уплаты ЕНВД по розничной торговле вы можете узнать в гл. 12 "Розничная торговля".
Перечень объектов общественного питания в абз. 21 ст. 346.27 НК РФ не является исчерпывающим. К примеру, чиновники Минфина России разъяснили, что реализация кулинарной продукции собственного производства через магазины (отделы) кулинарии при кулинарных цехах относится к услугам общественного питания и подпадает под ЕНВД (Письмо от 24.12.2008 N 03-11-05/309).
Иногда объект общепита фактически имеет зал обслуживания посетителей, но в инвентаризационных документах он не выделен. Такой объект контролирующие органы могут признать не имеющим зала обслуживания посетителей (Письма Минфина России от 08.10.2007 N 03-11-04/3/392, от 28.09.2007 N 03-11-04/392).
Добавим, что для применения ЕНВД объект общепита должен принадлежать вам на праве собственности или быть получен по договору аренды, иному аналогичному договору.