13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией при оказании услуг общественного питания

В гл. 26.3 НК РФ отсутствуют определения кулинарной продукции и кондитерских изделий. Хотя изготовление именно этих продуктов признается оказанием услуг общественного питания.

Руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к ГОСТ Р 50763-2007 "Услуги общественного питания. Продукция общественного питания, реализуемая населению. Общие технические условия", утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 N 474-ст (далее - ГОСТ Р 50763-2007), а также к ГОСТ Р 50647-94.

Согласно п. 3.2 ГОСТ Р 50763-2007 и п. 49 ГОСТ Р 50647-94 кулинарная продукция - это совокупность кулинарных полуфабрикатов, кулинарных изделий, блюд. То есть кулинарная продукция разделяется на три вида, характеристика которых приведена в таблице.

Вид кулинарной продукции	Характеристика	Основание
Блюдо	Пищевой продукт или сочетание продуктов и полуфабрикатов, доведенных до кулинарной готовности, порционированное и оформленное	Пункт 54 ГОСТ Р 50647-94
Кулинарное изделие	Пищевой продукт или сочетание продуктов, доведенные до кулинарной готовности	Пункт 52 ГОСТ Р 50647-94
Кулинарный полуфабрикат	Пищевой продукт или сочетание продуктов, прошедшие одну или несколько стадий кулинарной обработки без доведения до готовности	Пункт 50 ГОСТ Р 50647-94

Полагаем, что целесообразно воспользоваться приведенными сведениями, если для целей применения ЕНВД вам нужно определить, относится ли ваша продукция к кулинарной.

СИТУАЦИЯ: Относятся ли кулинарные полуфабрикаты к кулинарной продукции для целей применения ЕНВД

Кулинарный полуфабрикат является кулинарной продукцией, которая не доведена до готовности. Это следует из п. 50 ГОСТ Р 50647-94. Между тем для целей применения ЕНВД услуги общественного питания предполагают реализацию "готовой кулинарной продукции" (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ).

В связи с этим не вполне понятно, к какому виду деятельности нужно относить реализацию полуфабрикатов через объект общественного питания - к услугам общепита или к розничной торговле.

По мнению Минфина России, реализация полуфабрикатов собственного производства через объекты общепита относится к услугам общественного питания и облагается ЕНВД по данному виду деятельности (Письма от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376, от 23.08.2006 N 03-11-02-185, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). К сожалению, аргументацию своей позиции чиновники не приводят.

Полагаем, что такой подход обоснован. Налоговый кодекс РФ не определяет, в каком случае продукцию следует считать готовой. Между тем степень ее готовности может быть разной. Так, кулинарное изделие или блюдо относятся к продукции, которая доведена до кулинарной готовности (п. п. 52, 54 ГОСТ Р 50647-94). То есть после изготовления они сразу же пригодны для употребления в пищу (п. 25 ГОСТ Р 50647-94).

При изготовлении полуфабрикатов продукты также подвергаются кулинарной обработке, но для доведения их до кулинарной готовности необходимы дополнительные технологические операции (например, жарка, разогрев). ГОСТ Р 50647-94 даже выделяет кулинарные полуфабрикаты высокой степени готовности (п. 51).

Тем самым можно сказать, что для полуфабрикатов характерна более низкая степень готовности, чем для кулинарных изделий и блюд. Следовательно, их производство и реализация могут относиться к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Однако во избежание конфликтов с проверяющими рекомендуем вам дополнительно уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.