Сроки и порядок уплаты налогов

Сроки уплаты налогов (сборов, пошлин) устанавливаются Налоговым кодексом, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу (сбору, пошлине).

Сроки уплаты налога (сбора, пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам отчётного (налогового) периода и суммы авансовых платежей по итогам отчётных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учёта.

Существуют три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

- ежемесячно, исходя из прибыли за прошлый квартал;

- ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли;

- ежеквартально.

В соответствии с нормами ст. 143 Налогового кодекса Республики Беларусь с 2014 г. для налога на прибыль установлен отчётный период – календарный квартал, а для налога на прибыль с дивидендов – календарный месяц, при этом налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

В 2014 г. установлен новый срок представления налоговой декларации (расчёта) по налогу на прибыль – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (календарным кварталом) (ч.2 п.3 ст.143 Налогового кодекса).

Как и прежде, налоговая декларация (расчёт) по налогу на прибыль предоставляется независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.^[7]

Сроки уплаты налога на прибыль из дивидендов, начисленных белорусским организациям, остались такими же, как и в 2013 г. Налоговые агенты должны перечислять его не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дивиденды начислены (ч.2 п.11 ст.143 Налогового кодекса).

Ответственность за нарушение норм налогового законодательства

Налоговым правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие), выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое установлена ответственность в виде применения налоговых (финансовых), административных или уголовных санкций.

Налоговое правонарушение, как и любое другое, характеризуется определёнными признаками:

- противоправность как признак налогового правонарушения означает, что действие (бездействие) субъекта налогового правоотношения нарушает нормы налогового права;

- виновность означает, что субъект налогового правонарушения совершил его умышленно или по неосторожности.

Виновность организации в нарушении налогового законодательства определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение конкретного налогового правонарушения;

Налоговое правонарушение носит антиобщественный характер, так как его совершение причиняет вред государству и обществу.

Налоговое правонарушение следует отличать от налогового преступления по степени его общественной опасности. Степень общественной опасности не абстрактная категория и может иметь различное выражение. Критерием разграничения налогового правонарушения и преступления является, как правило, размер имущественного ущерба, причинённого нарушителем налогового законодательства.

Наказуемость деяния предусматривает применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства, содержащихся в различных нормативно-правовых актах. Наказание применяется только в отношении деликтоспособных лиц, т. е. лиц, способных понимать противоправность своих деяний и осознанно нести за них юридическую ответственность. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения. В противном случае привлечение лица к ответственности исключается.

Указанные признаки свойственны всем нарушениям налогового законодательства. Для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства недостаточно только признаков налогового правонарушения.

Необходимо наличие состава правонарушения, который представляет собой совокупность элементов, необходимых для привлечения лица к ответственности. Отсутствие одного из признаков или элементов не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к ответственности.

К элементам состава налогового правонарушения относятся:

- объект налогового правонарушения – это охраняемые законом общественные отношения, на которые направлено противоправное поведение субъекта правоотношения. При совершении налогового правонарушения непосредственным объектом являются налоговые правоотношения. Поскольку основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджеты различных уровней денежные суммы в размере и порядке, установленных законодательством, то объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства.

Внутри родовых объектов налоговых правонарушений выделяются непосредственно те объекты, на которые направлены противоправные действия (бездействия) нарушителей налогового законодательства.

- объективная сторона налогового правонарушения – это непосредственные действия (бездействия), направленные на нарушение норм налогового права.

Для некоторых налоговых правонарушений необходимым признаком является наличие причинной связи между противоправными действиями и наступившими отрицательными последствиями. В связи с этим выделяют два вида состава правонарушений: материальные и формальные.

Материальным является такой состав, объективная сторона которого включает не только действия (бездействия), но также и последствия, находящиеся в причинной связи с ними. Если действия (бездействия) не повлекли последствий, то меры ответственности за их совершение не применяются.

Формальным является такой состав, объективная сторона которого состоит только из действий (бездействий). При этом ответственность наступает независимо от последствий деяния.

- субъектами налогового правонарушения признаются физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), способные иметь гражданские права и обязанности, а также своими действиями приобретать и осуществлять их, создавать для себя обязанности и исполнять их, т. е. обладающие правоспособностью и дееспособностью.

При совершении некоторых правонарушений, в т. ч. и в налоговой сфере, выделяют специальный субъект налогового правонарушения – должностное лицо. Среди должностных лиц – субъектов налоговых правонарушений – можно выделить должностных лиц государственных органов и должностных лиц предприятий, учреждений и организаций.

- субъективная сторона налогового правонарушения выражается в психическом отношении субъекта к противоправным действиям (бездействиям) и их последствиям, которые проявляются в форме умысла или неосторожности.

Вина характеризуется двумя аспектами: интеллектуальным и волевым. Их сочетание образует конкретные формы вины (совершение налогового правонарушения умышленно или по неосторожности).

Налоговое правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий.

Налоговое правонарушение признаётся совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Субъективную сторону наряду с умыслом и неосторожностью характеризуют также мотив и цель правонарушения. Мотив –непосредственная внутренняя побудительная причина совершения противоправного деяния; цель – тот результат, который стремится достигнуть лицо, совершающее правонарушение.^[6]

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора, пошлины).

Налоговая ответственность – это применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченным государственным органом (должностным лицом) к правонарушителю.

Субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты, банковские организации и иные обязанные лица.

Согласно действующему законодательству за нарушение налогового законодательства предусмотрена финансовая (налоговая), административная и уголовная ответственность. Соответственно она установлена Налоговым кодексом, Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях, Уголовным кодексом Республики Беларусь.

Налоговая (финансовая) ответственность способствует обеспечению исполнения налогового обязательства. И в соответствии с Налоговым кодексом способами обеспечения надлежащего его исполнения являются следующие:

- залог имущества;

- поручительство;

- пеня;

- приостановление операций по счетам;

- арест имущества.

Административная ответственность за нарушения налогового законодательства предусмотрена гл. 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Анализ статей даёт основания всю совокупность административного правонарушения против порядка налогообложения классифицировать на четыре группы:

- ответственность за нарушение обязанности постановки на учёт;

- ответственность за нарушение правил ведения учёта доходов, предоставления различного рода сведений, необходимых для исчисления и уплаты налоговых платежей;

- ответственность за ненадлежащее исполнение налогового обязательства;

- ответственность за неправомерные деяния, не связанные напрямую со взиманием налоговых платежей, но которые содействуют правильному их исчислению и уплате.

За все эти административные правонарушения, связанные с налогообложением, предусмотрены штрафные санкции в размерах базовых величин и с учётом вины, размеры причинённого ущерба и субъекта правонарушения.

Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена Уголовным кодексом Республики Беларусь.

Привлечение организации к ответственности не освобождает её должностных лиц при наличии оснований от налоговой, административной, уголовной или иной ответственности.^[8]