V. Текст лекции Вводная часть
Вводная часть
Во вводной части преподаватель:
проверяет наличие обучаемых и сверяет данные об отсутствующих на занятии с журналом учета учебных занятий;
объявляет тему занятия, его цели и раскрывает связь данной темы с предыдущей темой дисциплины и/или темами других дисциплин;
объявляет учебные вопросы.
1. Основные понятия и категории управленческого учета.
В современных условиях хозяйствования бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации о совершаемых организацией хозяйственных операциях, содержащейся в первичных документах, но превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики предприятия. Информация, создаваемая в рамках бухгалтерского учета, имеет огромную востребованность для различных ее пользователей и, прежде всего, руководителей и менеджеров различных уровней управления. Система бухгалтерского учета должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования.
Принцип эффективного управления организацией предопределил необходимость появления управленческого учета.
Бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий, их взаимосвязь представлена на рис.1.1.
Рисунок 1.1- Связь видов учета и отчетности в единой системе бухгалтерского учета
Обобщенная характеристика и различия финансового и управленческого учета представлены в табл.1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Характеристика |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
1. Обязательность ведения учета |
Обязателен по общепринятым, стандартным формам, независимо от мнения руководителя о полезности данных. |
Не обязателен, выполняется по усмотрению руководства, безотносительно к нормам и юридическим требованиям. Главное – ценность информации (полезность) для принятия решений не должна быть ниже затрат на ее получение. |
2. Цель ведения учета |
Составление финансовых документов для пользователей вне предприятия. Документы составлены, и цель считается достигнутой. |
Для внутреннего управления предприятием, средство обеспечения планирования, регулирования и контроля доходов и расходов. |
3. Пользователи информации |
Акционеры, финансово-кредитные учреждения, органы государственного контроля. Запросы большинства внешних пользователей считаются одинаковыми. |
Менеджеры различных уровней управления, руководители предприятия. Запросы специфические. |
4. Базисная структура |
Основополагающее балансовое уравнение: Активы = Капитал + Обязательства |
Соотношения элементов разделов баланса должны информировать о диспропорциях капитала, влияющих на ликвидность, платежеспособность, устойчивость и финансовую независимость. |
5. Привязка во времени |
Прошлое и настоящее – бухгалтерские записи выполняются после совершения соответствующих операций. Данные носят “исторический” характер. Цель – показать “как это было”. |
Настоящее и будущее – наравне с информацией “исторического характера”, оценки и планы на будущее. Цель – показать “как это должно быть”.
|
6. Тип информации, степень точности |
Денежное выражение, максимальная точность. |
Денежное и натуральное выражение, ослабление требования точности в пользу быстроты получения информации. |
7.Степень открытости информации |
Не представляет коммерческой тайны. Является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами |
Является коммерческой тайной, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. |
8. Периодичность отчетности |
Полный отчет – по итогам года, кварталам. |
Различные сроки. Детализированные отчеты могут составляться ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности – еженедельно. |
9. Объект отчетности |
Организация как единое целое. |
Подразделения, выделенные по отдельным производствам, видам деятельности, по центрам ответственности. |
10. Ответственность за правильность ведения учета |
Наложение штрафных санкций за несвоевременное предоставление отчетности. Кредиторы, акционеры могут подать в суд при искажении финансовой информации. |
Дисциплинарная – причиной привлечения к ответственности могут быть только сами решения или действия, а не данные управленческого учета. |
11. Нормативная база |
Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положения по бухгалтерскому учету. |
Внутренняя система организационно-распорядительной документации. |
12. Связь с другими дисциплинами |
Основан на собственном методе (документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка, калькуляция) |
Тесно связан с другими дисциплинами – микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, статистикой и др. |
Хотя существуют различия, большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете по следующим причинам:
принцип достоверности информации - управленческие решения не могут основываться на непроверяемых данных, исключительно субъективных мнениях и оценках;
принцип преемственности и комплексного использования первичной информации, единство норм и нормативов.
В качестве единых объектов выступают все процессы хозяйственной деятельности – снабжения, производства, реализации, представляющие собой кругооборот хозяйственных ресурсов предприятия.
Другой важный фактор, определяющий сходство – данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив организации, т.е. в принятии решений об осуществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленческого учета используют менеджеры для широкого круга задач управления организацией.
Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и классификации операций, воздействующих на результаты хозяйственной деятельности. Он ретроспективен – обращен к прошедшим временам (например, активы – это накопленный результат прошлых операций).
Для управленческого учета важен режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени.
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего управления организацией.
Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ, нет, поскольку организация управленческого учета – внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписывать единые правила его ведения. Существующие многочисленные мнения о содержании управленческого учета можно свести к следующему определению.
Управленческий учет – это система сбора, регистрации, обработки и обобщения (интерпретации) информации в интересах управления организации; это вид учета основных финансовых результатов деятельности, стандарты которого разрабатываются предприятием самостоятельно, исходя из целей и потребностей менеджмента организации.
Цель управленческого учета реализуется в его задачах:
формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;
планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
формирование информационной базы для принятия решений;
выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Управленческий учет позволяет существенно расширить информацию о составе затрат и финансовых результатах по следующим основным блокам:
по сферам деятельности предприятия;
по регионам (сегментам) деятельности предприятия;
по центрам ответственности предприятия – отдельное структурное подразделение, возглавляемое менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого подразделения.
Указанные задачи управленческого учета свидетельствуют, что он строится на соблюдении следующих общесистемных принципах управления.
Принцип опережения данных для принятия управленческих решений означает, что гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.
Принцип релевантности информации при принятии решений означает, что из всего разнообразия данных, связанных с той или иной задачей, выбрать те, которые существенны (значимы) для конкретного управленческого решения.
Принцип альтернативных оценок означает, что менеджер сталкивается с альтернативными направлениями деятельности и должен выбирать между ними, ориентируясь на заданную цель.
Принцип ответственности за последствия принятых решений означает, что если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.
Принцип целостности - управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.
Принцип понятности - представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.
Информация управленческого учета предназначена для внутреннего управления предприятием и носит конфиденциальный характер.
Предметом управленческого учета являются затраты, возникающие в ходе текущей производственной деятельности. Информация о затратах важна для эффективного управления ими. С позиций классического учения об экономике предприятия существуют два подхода к обеспечению эффективности производства, т.е. увеличению прибыли:
при неизменном количестве ресурсов предприятия добиваться получения максимальной выручки (управление направлено на сохранении достигнутого уровня затрат);
при неизменной выручке стремиться к минимальному потреблению ресурсов ( управление направлено на минимизацию уровня затрат).
Сущность обоих подходов сводится, таким образом, к рациональному использованию имеющихся на предприятии ресурсов и управлению потреблением этих ресурсов, т.е. управлению затратами. Управленческий учет в полной мере позволяет реализовать данные подходы, и его сущность можно выразить: управленческий учет – это система управления прибылью через управление затратами.
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности). При этом под сегментом бизнеса понимается какая-либо его часть, выделенная по соответствующим признакам.