2.3 Подход к организации налогового учета в объекте исследования

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

Из изложенного следует, что при переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН они ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом №402- ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, включая, в частности, обязательное применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), а исчисление доходов и расходов для целей уплаты ЕСХН – в соответствии с положениями гл. 26.1.НК РФ по кассовому методу на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, ОАО «Имени Кирова», находящееся на специальном режиме в виде уплаты ЕСХН, должно вести полноценный бухгалтерский учет. Что касается учета показателей для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, то организация обязана вести на основании данных бухгалтерского учета. Однако в отличие от бухгалтерского учета учета, где все правила регламентированы, для налогового учета никаких специальных книг и жестких стандартов не установлено. Поэтому ОАО «Имени Кирова» имеет право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета.

При формировании системы налогового учета (на основании бухгалтерского учета) необходимо разработать такую методологическую и организационную основу, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба вида учета.

Инструментом сближения учетов послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка (аналитические счета).

В этой работе целесообразно:

1. определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с налоговыми или отличаются незначительно;

2. разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (вести дополнительные счета);

3. выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и разработать формы налоговых регистров налогового учета;

4. разработать формы бухгалтерских справок, необходимых для расчета ЕСХН;

5. организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств и нематериальных активов.

Группировку доходов и расходов в бухгалтерском учете можно обеспечить с применением субсчетов и аналитических счетов. Их данные позволят исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета будет бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику.

Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета, могут быть использованы для составления практически любого налогового расчета.

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счетов учета денежных средств, расчетов и т.п. формируется сводный налоговый регистр по учету доходов и расходов, принимаемых для расчета ЕСХН.

В регистре по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН, выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в части выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов. Кроме того, в регистре налогового учета целесообразно показать доходы по источникам поступления.

Так, к внереализационным доходам могут относиться, например, доходы от долевого участия в других организациях, от безвозмездно полученного имущества, в виде списанной кредиторской задолженности.

По такому же принципу можно построить и учет расходов. К учетной политике необходимо приложить формы бухгалтерских справок – расчетов, которые будут применять в учете.

В ОАО «Имени Кирова» ведутся следующие регистры учета хозяйственных операций:

Таблица 8. Учетный регистр расходов по приобретению основных средств после перехода на уплату ЕСХН

№ п.п	Вид расхода	Корреспон. Счета		Дата операции	Сумма, руб.
		Д-т	К-т		По операции	Для целей ЕСХН
1	Отражены расходы на приобретение основных средств:
1.1	Зерноуборочный комбайн TUCANO 450, с/н С3201358	08.4	60	20.06.14	11217427,2
		60	51		11217427,2	11217427,2
1.2	Автомобиль Range Rover	08.4	60	06.08.14	6100000
		60	51		6100000	6100000
1.3	Жатка SUNSHEED 12-70	08.4	60	01.09.14	1735349,95
		60	51		1735349,95	1735349,95
1.4	Каток ROLLMOT 9/50 с кольцами	08.4	60	17.09.2014	1004251,88
		60	51		1004251,88	1004251,88
2	Сформированные на момент ввода в эксплуатацию	01	08.4		20057029,03
3	Учтено при расчете ЕСХН за первое полугодие 2014 г.					11217427,2
4	Учтено при расчете ЕСХН за 2014					20057029,03

Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество за исключением тех операций, расходы по которым не подлежат включению в состав расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Информация, отраженная в регистре учета операций приобретения имущества, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, которая в дальнейшем учитывается в качестве расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Таблица 9. Учетный регистр расходов по оплате труда для целей ЕСХН

№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон. счета		Дата операции	Сумма, руб.
		Д-т	К-т		По операции	Для целей ЕСХН
1	2	3	4	5	6	7
1	Отражены расходы на оплату труда:	50, 76, 51, 29, 62, 10/3	70
1	2	3	4	5	6	7
	Начисленные:
	Январь				1502925,8	1336436,8
	Февраль				1250921,79	1079162,79
	Март				1573051,53	1328771,58
	Апрель				1644368,65	1400553,65
	Май				1748676,51	1526814,51
	Июнь				1726901,31	1483166,31
	Июль				3000835,66	1726746,66
	Август				2590436,88	2312984,88
	Сентябрь				1978726,46	1734966,46
	Октябрь				1904283,13	1606294,64
	Ноябрь				3362916,37	2975715,37
	Декабрь				1525455,93	1325628,93
	Итого				23809500,02	19837242,58
2	Учтено при расчете ЕСХН за 1 полугодие 2014 г.					8154905,64
3	Учтено при расчете ЕСХН за 2014					19837242,58

Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании ст. 255 НК РФ.

Регистр заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.

Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм.

Таблица 10. Учетный регистр расходов на уплату госпошлины для целей ЕСХН

№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон. счета		Дата операции		Сумма, руб.
		Д-т	К-т			По операции	Для целей ЕСХН
1	2	3	4		5		6	7
1	Отражены расходы на банковские услуги:
	Январь	91	51
	Февраль	91	51		270100		270100	270100
1	2	3	4		5		6	7
	Март	91	51
	Апрель	91	51
	Май	91	51		30000		30000	30000
	Июнь	91	51		550		550	550
	Июль	91	51		30000		30000	30000
	Август	91	51
	Сентябрь	91	51		30500		30500	30500
	Октябрь	91	51
	Ноябрь	91	51
	Декабрь	91	51
	Итого
2	Фактически оплачено	91	51		361150		361150	361150
3	Учтено при расчете ЕСХН за 1 полугодие 2014 г.						300650	300650
4	Учтено при расчете ЕСХН за 2014 г.							361150

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).