1 Теоретические основы единого сельскохозяйственного налога как специального налогового режима

1.1 Нормативно-правовое регулирование деятельности сельскохозяйственных организаций

Сельскохозяйственной признается деятельность организаций и граждан, связанная с выращиванием (производством) и реализацией сельскохозяйственной продукции. Эта деятельность опосредуется отношениями разной природы:

1) сельскохозяйственными отношениями, связанными с осуществлением сельскохозяйственной деятельности (производством и переработкой продукции, ее реализацией, материально-техническим обеспечением и производственно-техническим обслуживанием сельского хозяйства);

2) отношениями, связанными с публичной организацией сельскохозяйственной деятельности (государственное регулирование цен, лицензирование, налогообложение и т. п.).

Первая группа отношений входит в предмет гражданско-правового регулирования. Если эти отношения возникают между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, то они становятся сельскохозяйственными предпринимательскими отношениями (ст. 2 ГК РФ).

Среди юристов-аграрников активно обсуждается вопрос о природе сельскохозяйственных (аграрных) отношений и аграрном праве в целом.

Аграрное право — это совокупность общих и специальных норм гражданского (частного) права, регулирующих отношения между лицами, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность, или с их участием. Аграрное право не является ни самостоятельной, ни комплексной отраслью права, это составная часть гражданского (предпринимательского) права.

Что же касается аграрного законодательства, то это вполне самостоятельный нормативный массив, представляющий собой совокупность комплексных нормативных правовых актов, т.е. нормативных правовых актов, содержащих нормы разных отраслей права (частного и публичного), регулирующих сельскохозяйственную деятельность. Специализация аграрного законодательства заключается в правовом регулировании отношений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, ее осуществлением и публичной организацией (государственным регулированием).

Участниками сельскохозяйственных отношений являются сельскохозяйственные товаропроизводители, а также заготовители сельскохозяйственной продукции, осуществляющие ее закупки для переработки или продажи (ст. 535 ГК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее переработку и реализацию при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года (ст. 3 Закона о развитии сельского хозяйства). Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также граждане, ведущие личное подсобное хозяйство , сельскохозяйственные потребительские кооперативы , крестьянские (фермерские) хозяйства .

Крестьянское (фермерское) хозяйство — это объединение граждан, связанных родством или свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Такое хозяйство может быть создано одним гражданином. Крестьянское (фермерское) хозяйство не является юридическим лицом. Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное (ст. 257 ГК РФ). От имени хозяйства действует его глава, который признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК РФ). К предпринимательской деятельности хозяйства применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов или существа правоотношений.

Предпринимательская деятельность в сельском хозяйстве зависит от природно-климатических факторов, что делает ее особенно рискованной и предопределяет особенности ее осуществления: организацию сезонных работ, посевной и уборочной компаний и др. Особому правовому режиму подчиняются земли сельскохозяйственного назначения, являющиеся по существу основным средством производства при осуществлении сельскохозяйственной деятельности .

Источники правового регулирования предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве представлены множеством нормативных правовых актов. Прежде всего ГК РФ содержит специальные нормы, рассчитанные на сельскохозяйственную сферу: о собственности крестьянского (фермерского) хозяйства (ст. 257 — 259), о договоре контрактации (ст. 535 — 538) и др.

Государственное регулирование и контроль в сфере агропромышленного комплекса преследует цели развития сельского хозяйства, обеспечения продовольственной безопасности страны, улучшения продовольственного обеспечения населения, поддержания экономического паритета между сельским хозяйством и другими отраслями экономики, защиты отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими государственное регулирование в сфере сельского хозяйства, являются Министерство сельского хозяйства РФ, Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральное агентство по рыболовству .

Министерство сельского хозяйства России осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, а также по оказанию государственных услуг в сфере агропромышленного комплекса.

Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору осуществляет функции по контролю и надзору в соответствующей сфере:

1) регистрирует объекты надзора в установленной сфере деятельности;

2)проводит конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд в установленной сфере деятельности;

3)осуществляет иные полномочия.

Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору осуществляет функции по контролю и надзору в соответствующей сфере осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы.

Федеральное агентство по рыболовству осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору, оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом в сфере рыбохозяйственной деятельности.

В субъектах РФ государственное управление в агропромышленном комплексе осуществляется министерствами, управлениями (департаментами, комитетами) сельского хозяйства и продовольствия, управлениями (отделами) сельского хозяйства и продовольствия районов, находящимися в структуре соответствующих администраций.

Методы государственного регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия разнообразны. Они включают в себя, в частности, государственную поддержку сельскохозяйственных производителей, организацию розничных сельскохозяйственных рынков, бюджетное финансирование сельскохозяйственного производства, применение особых налоговых режимов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществление закупок сырья и продовольствия для государственных и муниципальных нужд, проведение закупочных и товарных интервенций на рынке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, антимонопольное, таможенно - тарифное и нетарифное регулирование на указанном рынке (ст. 6 Закона о развитии сельского хозяйства).

Государственная поддержка сельскохозяйственного производства выражается в обеспечении доступности кредитных ресурсов, развитии системы страхования рисков в сельском хозяйстве в форме бюджетного субсидирования сельскохозяйственным товаропроизводителям части затрат на получение кредита и уплату страховых премий.

Государственная поддержка выражается также в бюджетном финансировании развития племенного животноводства, элитного семеноводства, обеспечения мероприятий по повышению плодородия почв и т. п.

Контроль за соблюдением требований, установленных Федеральным законом «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» и касающихся организации и осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на розничных сельскохозяйственных рынках, осуществляется уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен специальный налоговый режим, выражающийся в уплате единого сельскохозяйственного налога в размере 6% их доходов, уменьшенных на величину расходов (гл. 26' НК РФ). Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой налоги, предусмотренные ст. 13—15 НК РФ, за исключением некоторых налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 345' НК РФ).