4. Производственное и финансовое планирование

4.1. Производственное планирование

Как можно было заметить, выполняя предыдущие разделы работы, одной из основных причин того, что оборотные активы предприятия превышают нормативную величину, является неэффективное операционное управление ими. В результате наблюдается завышение запасов сырья и готовой продукции, а также незавершенного производства и дебиторской задолженности, их несоответствие величинам, которые необходимо иметь для обеспечения фактического объема продаж. Поэтому можно утверждать, что финансовое положение предприятия является показателем качества управления предприятием и его финансами, эффективности того, как руководство распоряжается предоставленными ресурсами.

С другой стороны, осуществление большинства текущих и перспективных мероприятий возможно только при наличии устойчивого финансирования, соответствующего потребностям рационально управляемого предприятия. Следовательно, нужно не только рационально спланировать производство, но и обеспечить его своевременное и дешевое финансирование. Поэтому необходима взаимоувязка производственного и финансового планирования, позволяющих своевременно предвидеть потребности в финансировании и изыскивать наилучшие возможности для их удовлетворения.

Поскольку составлению плана производства предшествует прогнозирование объема продаж, в первом разделе работы этот прогноз был составлен. В работе для упрощения расчетов делаем предположение, что объём производства продукции соответствует объему продаж. Поэтому в этом разделе на основе ранее выполненных расчётов необходимо составить отчет о финансовых результатах от производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с прогнозируемыми значениями объема продаж и себестоимости годового выпуска. При этом следует учитывать условие задания, что в плановом году месячные объемы продаж каждого продукта одномоментно возрастают на указанную в задании величину в начале планового года (согласно п.14 задания и таблицы 1.6).

После составления плана производства на предприятии составляются помесячные плановые отчеты о финансовых результатах. Это дает возможность оценить величину ожидаемой в данном месяце прибыли или убытка и, в случае необходимости, своевременно принять меры по снижению себестоимости производства либо пересмотреть составленный план.

Для составления отчета о финансовых результатах (о прибыли и убытках), прежде всего, нужно знать сумму дохода, который планируется получить в рассматриваемом месяце. Этот доход зависит от количества проданных, а не произведенных изделий. Величина дохода равна произведению цены с НДС на число проданных (а не произведенных) изделий. Например, если в январе намечено произвести 151 изделие, а продать 160 ед., то доход следует определять исходя из этого количества проданных изделий.

Поскольку рассчитанный таким образом доход включает в себя уплаченный покупателями НДС, постольку для последующего расчета прибыли и задолженности перед бюджетом, этот НДС необходимо вычесть из суммы выручки, полученной от покупателей.

После того как составлены производственные планы на каждый месяц, рассчитан доход от продаж и сумма содержащегося в нем налога на добавленную стоимость, нужно определить величину расходов на выпуск готовой продукции и создание необходимых запасов незавершенного производства. Здесь следует обратить внимание на то, что доходы мы берем от продаж, а затраты на выпуск готовой продукции и создание необходимых запасов незавершенного производства.

Для определения величины месячных затрат нужно рассчитать:

• расходы на производство готовой продукции из незавершенного производства;

• расходы на производство готовой продукции без использования незавершенного производства;

• расходы на создание запаса незавершенного производства для его использования в следующем месяце.

При этом нужно помнить, что:

• в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой, расходы на производство продукции считаются состоящими только из переменных затрат;

• поскольку в состоянии незавершенного производства находятся изделия разной степени готовности, постольку (полагая распределение изделий по степени готовности равномерным) при определении стоимости незавершенного производства будем использовать среднюю стоимость единицы незавершенного производства. В соответствии с заданной учетной политикой она может быть принята равной половине переменных затрат на производство единицы данного продукта;

• расходы на выпуск продукции из незавершенного производства составляют только половину переменных расходов на изготовление данного количества готовой продукции, поскольку вторая половина уже была израсходована при создании использованного запаса незавершенного производства;

• расходы на изготовление единицы продукции без использования незавершенного производства равны удельным переменным расходам.

Для определения прибыли (убытка), получаемой в каждом месяце, достаточно знать доходы от продаж и общую сумму переменных и постоянных расходов. Однако в связи с тем, что для составления финансового плана, являющегося неотъемлемой частью управления финансами, необходимо знать затраты денежных средств отдельно по каждому элементу переменных затрат, нужно общую сумму переменных расходов разбивать по элементам: сырьё, оплата труда, прочие расходы.

Зная общую сумму переменных затрат на производство каждого продукта и удельный вес каждого отдельного элемента, рассчитываются отдельные элементы переменных расходов сначала на производство одного продукта, а затем обоих. Результаты расчетов представляются в форме таблицы 4.1. Представленная в таблице 4.1 информация необходима для оперативного управления переменными затратами.

Таблица 4.1

Элементы переменных затрат на производство i-го продукта (тыс. руб./ мес.)

Месяц	Всего переменных расходов, тыс. руб.			Сырьё и материалы, тыс. руб.			Оплата труда, тыс. руб.			Прочие, тыс. руб.
	продукт 1	продукт 2	продукт 1		продукт 2	продукт 1		продукт 2	продукт 1		продукт 2
январь	2840,762	2442,000	1968,231		1426,271	640,063		792,000	232,468		223,729
февраль	2840,762	2442,000	1968,231		1426,271	640,063		792,000	232,468		223,729
март	2840,762	2442,000	1968,231		1426,271	640,063		792,000	232,468		223,729
апрель	2570,213	2849,000	1780,780		1663,983	579,104		924,000	210,328		261,017
май	2570,213	2849,000	1780,780		1663,983	579,104		924,000	210,328		261,017
июнь	2570,213	2849,000	1780,780		1663,983	579,104		924,000	210,328		261,017
июль	2407,884	2984,667	1668,310		1743,220	542,529		968,000	197,044		273,446
август	2407,884	2984,667	1668,310		1743,220	542,529		968,000	197,044		273,446
сентябрь	2407,884	2984,667	1668,310		1743,220	542,529		968,000	197,044		273,446
октябрь	3003,091	2577,667	2080,701		1505,508	676,638		836,000	245,752		236,158
ноябрь	3003,091	2577,667	2080,701		1505,508	676,638		836,000	245,752		236,158
декабрь	3003,091	2577,667	2080,701		1505,508	676,638		836,000	245,752		236,158
Итого:	32465,847	32560,000	22494,068		19016,949	7315		10560	2656,780		2983,051
	65025,847			41511,017			17875			5639,831

Для определения себестоимости производства к переменным затратам нужно добавить постоянные, но перед этим их нужно очистить от НДС, уплаченного поставщикам ресурсов. Его ставка в задании указана равной 8%, поскольку такие составляющие постоянных расходов, как входящая в них часть оплаты труда и амортизационные начисления НДС не облагаются. Кроме того, для последующих расчетов по составлению отчета о финансовых результатах и финансового плана нужно определить размеры содержащихся в постоянных затратах затрат на оплату труда, социальных отчислений и амортизации.

Напомним, что величина постоянных затрат в расчете на единицу времени не зависит от объёма производства. Поэтому она принимается одинаковой для каждого месяца планового периода и может быть рассчитана как

ТFС ^у_пм = ,

где ТFС ^у_пм – удельные постоянные затраты (без НДС) в расчете на месячный объем продажи, тыс. руб./мес.

TFС_п – годовые постоянные затраты, тыс. руб./год

1,08 – коэффициент, учитывающий НДС.

ТFС ^у_пм = = 1620,370 тыс. руб.

Расчеты по составлению отчета о финансовых результатах оформлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2

Отчет о финансовых результатах (тыс. руб.)

№ п/п	Наименование показателей	31.12.2015	31.12.2016
1	Выручка от продаж (с НДС)	88930,000	109347,985
2	Налог на добавленную стоимость (НДС)	13565,593	16680,201
3	Выручка от продаж (без НДС)	75364,407	92667,784
4	Расходы на сырьё	37737,288	41511,017
5	Расходы на оплату труда, вкл. отчисления в ГВБФ	−	−
6	в переменных затратах	16250,000	17875,000
7	в постоянных затратах	4750,000	4750,000
8	всего	21000,000	22625,000
9	Прочие переменные затраты (без НДС)	5127,119	5639,831
10	Постоянные затраты (без оплаты труда и НДС)	12842,593	13382,433
11	Реклама (без НДС)	0	1000
12	Проценты за кредит	319,200	111,720
13	Итого затраты на производство	77026,199	84270,000
14	Прибыль/убыток до налогообложения	-1661,793	8397,784
15	Налог на прибыль (20%)	-	1679,557
16	Чистая прибыль	-1661,793	6718,227