Тема програми: Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис Лекція № 5: Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їх будова та класифікація

(заняття 13, 14)

План:

1. Економічна суть та призначення рахунків бухгалтерського обліку, їх будова та класифікація.

2. Подвійний запис на рахунках бухгалтерського обліку.

3. Визначення оборотів, сальдо в рахунках.

4. План рахунків.

1. Бухгалтерський баланс надає важливу інформацію про певні ресурси підприємства. В ньому відображаються активи і джерела їх утворення у грошовій оцінці на певну дату (відображаються залишки), але на підприємстві кожного дня здійснюється багато господарських операцій, які викликають зміни в активах, власному капіталі і зобов’язаннях. Ці операції потребують точного обліку і тому для поточного обліку застосовують систему рахунків бухгалтерського обліку. Записи на них вносять на підставі складених і опрацьованих документів.

Рахунки бухгалтерського обліку – це спосіб групування поточного обліку та контролю засобів підприємства і господарських процесів.

Рахунки, на яких відображаються засоби за складом і розміщенням тобто активи підприємства (відкриті на підставі статей активу балансу) називаються активними рахунками.

Рахунки, на яких відображаються джерела утворення, тобто власний капітал і зобов’язання (відкриті на підставі статей пасиву балансу) називаються пасивними рахунками.

Залежно від характеру облічуваних об’єктів записи на рахунках можуть здійснюватись у різних вимірниках, але з обов’язковим використанням грошового вимірника з метою узагальнення різних засобів і процесів.

Збільшення та зменшення активів та джерел їх утворення у результаті господарських операцій відображаються на рахунках окремо. Саме тому бухгалтерський рахунок будується у вигляді двосторонньої таблиці.

Д(дебет) «Назва рахунка» К(кредит)

На бухгалтерських рахунках відображається початковий стан господарських засобів, який називають початковим залишком (сальдо початковим S’). Після початкового сальдо на рахунках відображають господарські операції.

Сума, на яку збільшилися чи зменшилися господарські засоби за звітний період без включення початкового сальдо (місяць, квартал…) називається оборотом (О дебетовий, О кредитовий).

Після підрахунку оборотів, підраховується кінцевий залишок (сальдо кінцеве S”)

2. Бухгалтерські рахунки відкриваються на основі статей балансу. По відношенню до бухгалтерського балансу рахунки поділяються на активні і пасивні.

Активні рахунки – це рахунки на яких ведеться облік наявності та руху активів підприємства. Сальдо в таких рахунках завжди дебетове, збільшення активів відображається по дебету, зменшення по кредиту, кінцеве сальдо дебетове, або закрите.

Д Активний рахунок К

S’ – початковий залишок (сальдо)

Збільшення (+) Зменшення (-)

Од – оборот дебетовий Ок – оборот кредитовий

Sа’’ = Sа’ + Од - Ок

S’’ – кінцевий залишок (сальдо)

Наприклад: залишок по балансу, стаття «Каса», на 1.10 становив 50 грн. 1.10 були здійснені такі господарські операції:

1. В касу внесено залишок невикористаної підзвітної суми – 30 грн.;

2. Надішли кошти від покупців – 2500 грн.;

3. В кінці робочого дня готівку здали на поточний рахунок – 2550 грн.

Відобразити стан і зміни коштів у касі.

Д 30 «Каса» К

S’ - 50

3) 2550

1) 30

2 ) 2500

Од - 2530 Ок – 2550

S ’’ - 30 S’’ = 50 + 2530 – 2550 = 30 грн.

Рахунки на яких ведеться облік наявності та руху джерел утворення господарських засобів називаються пасивними.

В пасивних рахунках сальдо початкове відображається по кредиту, їх зменшення по дебету. Він може мати тільки кредитове сальдо і бути закритим.

Д Пасивний рахунок К

S’ – початковий залишок (сальдо)

Зменшення (-) Збільшення (+)

Од – оборот дебетовий Ок – оборот кредитовий

Sп’’ = Sп’ + Ок - Од

S’’ – кінцевий залишок (сальдо)

Наприклад: початкове сальдо по рахунку 60 «Короткострокові позики» становив 10000, відбуваються такі операції.

1. Отримано короткострокову позику у банку – 5000 грн.;

2. Погашено заборгованість банку за позикою – 14000 грн.

Д 601 «Короткострокові К

позики банку»

S’ - 10000

2) 14000 1) 5000

Од – 14000 Ок - 5000

S’’ - 1000 S’’ = 10000 + 5000 – 14000 = 1000 грн.

3. Коли ми вивчали типи змін господарських операцій, то наголошували, що кожна господарська операція викликає зміни не менше ніж у двох статтях балансу. Саме тому на рахунках бухгалтерського обліку по кожній операції потрібно зробити записи, на менше ніж на двох рахунках, тобто за дебетом одного рахунка та за кредитом іншого на підставі первинних документів.

Перш ніж рознести одну і ту ж суму по рахунках бухгалтерського обліку потрібно вказати кореспондуючі рахунки, які відповідають цій операції, тобто скласти господарську проводку. Проводка – це зазначення рахунків, який дебетується і який кредитується, а також суми. Кожна господарська операція внаслідок подвійного запису зумовлює взаємозв’язок між певними рахунками. Цей зв'язок називають кореспонденцією рахунків, а рахунки кореспондуючими.

Вказання рахунків, на яких повинна бути відображена господарська операція називається – бухгалтерською проводкою (проведенням, записом)

Розрізняють прості і складні бухгалтерські проводки.

Простою – називають таку бухгалтерську проводку, за якої один рахунок дебетується, а другий – кредитується.

Наприклад: в касу з поточного рахунка поступили кошти для виплати зарплати – 6000 грн.

Д 301 – К 311 - 6000

Д 30 «Каса» К Д 311 «Поточний рахунок» К

S’ - 50 S’ - 50000

1) 6000 1) 6000

Складна – це проводка, за якою кілька рахунків дебетується, на загальну суму записів, а по дебету кредитують один рахунок і навпаки.

Наприклад: з каси видали заробітну плату у сумі 2500грн, у підзвіт на відрядження - 200грн.

Д 661 2500

К 301 – 2700 372 - розрахунки з підзвітними особами

Д 372 200

Д 372«Роз з п о» К Д 661 «Зар. плата» К Д 30 «Каса» К

S’ - S’ - 2500 S’ - 2750

1) 200 1) 2500 1) 2700

Всі господарські операції реєструються в хронологічній послідовності їх здійснення. Правильна кореспонденція має велике значення, вона вносить певний порядок в систему облікових записів.

4. План рахунків – це систематизований перелік найменувань і кодів рахунків та субрахунків бухгалтерського обліку, що використовують для відображення діяльності підприємств, установ, організації. План рахунків є директивним документом, тобто обов’язковим для всіх об’єктів господарювання. Він побудований за десятковою системою. Усі рахунки поділяються на десять класів, кожен рахунок може мати субрахунок в межах десяти.

1. клас – Необоротні активи,

2. клас – Запаси,

3. клас – Кошти, розрахунки та інші активи,

4. клас – Власний капітал та забезпечення зобов’язань,

5. клас – Довгострокові зобов’язання,

6. клас – Поточні зобов’язання,

7. клас – Доходи і результати діяльності,

8. клас – Витрати за елементами,

9. клас – Витрати діяльності,

0. клас - Позабалансові рахунки.

За економічним змістом рахунки поділяються на: рахунки господарських засобів (активів – 1, 2, 3), рахунки джерел господарських засобів(пасивів – 4, 5,6,), рахунки господарських процесів.