Середовище організації системи внутрішньогосподарського контролю.
Середовище системи внутрішньогосподарського контролю включає елементи, що наведені на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Елементи середовища системи внутрішньогосподарського контролю суб'єкта господарсько-фінансової діяльності
Середовище контролю охоплює загальне ставлення, обізнаність та дії засновників і управлінського персоналу до функціонування системи внутрішньогосподарського контролю як важливої складової загальної системи управління для ефективної діяльності суб’єкта господарювання.
Найважливішим фактором створення сприятливого середовища з точки зору організації системи внутрішньогосподарського контролю є стиль і принципи роботи керівництва підприємства.
Керівництво підприємства зобов’язане створити таку атмосферу контролю, котра забезпечує перевищення оцінених отриманих економічних результатів від здійснення контролю над понесеними витратами на здійснення процедур контролю.
Атмосфера контролю — це умови і правила праці, обумовлені організацією для персоналу. Одним з найбільш важливих елементів створення відповідної атмосфери є стиль роботи вищого управлінського персоналу.
Сумлінне відношення до справи виховується у працівників на основі відповідного власного прикладу й оцінки з боку керівництва. Коли управлінська ланка являє собою зразок непристойної поведінки, цим заражається і оточення. Система внутрішньогосподарського контролю втрачає свою ефективність у випадках, коли поведінка керівників розходиться з їхніми словами.
Щоб робота з профілактики можливого шахрайства була ефективною, таке спілкування повинно бути постійним. Часта зміна правил, у залежності від ситуацій та обставин, приводить до плутанини, а у випадку порушень сприяє самовиправдовуванням. Випадки шахрайства найбільш часто зустрічаються при здійсненні ризикованих проектів — коли звичайні процедури контролю не забезпечують достатнього рівня. Такий стан речей підтверджує необхідність впровадження методів контролю, які відповідають рівню ризиків при реалізації таких проектів.
Іншим елементом створення атмосфери необхідного та достатнього контролю є чітка організаційна структура підприємства. Ймовірність порушень та шахрайства значно зменшується, якщо кожен співробітник
підприємства має чітку визначеність, хто та за яку ділянку роботи відповідає та якими правами наділені ті чи інші посадові особи.
Таблиця 2.1
Оцінка впливу факторів на середовище стосовно системи внутрішньогосподарського контролю
Фактор |
Слабкий вплив |
Середній вплив |
Сильний вплив |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Управлінська філософія і стиль керівництва |
|||
1.1. Управлінські й оперативні рішення: а) велике підприємство
б) мале підприємство |
Одноособове керівництво
Володіння відділено від керівництва |
Помірний поділ повноважень
Помірне залучення власників у процес управління |
Широкий поділ повноважень і відповідальності
Активне залучення власників у процес управління |
1.2. Відношення керівництва до комерційних ризиків |
Несхильність до ризику |
Помірна обережність |
Схильність до ризику |
1.3. Контроль за комерційними ризиком |
Незадовільний контроль |
Середній ступінь контролю ризиків |
Жорсткий контроль |
1.4. Розуміння керівництвом підприємства значення фінансової звітності |
Недостатнє |
Середній ступінь розуміння |
Керівництво приділяє велику увагу цим питанням |
1.5. Готовність до виправлення істотних помилок стосовно перекручувань |
Відсутність готовності, небажання вносити виправлення |
Ступінь готовності не визначена |
Керівництво розуміє необхідність внесення коригувань і робить відповідні дії |
1.6. Звернення до аудиторів за консультаціями з питань обліку |
Випадки звернення відсутні |
Керівництво час від часу проводить консультації з аудиторами |
Широкий спектр використання практики проведення консультацій |
1.7. Сприйняття і виконання аудиторських рекомендацій |
Відмовлення керівництва від виконання рекомендацій |
Часткове виконання рекомендацій |
Виконання практично всіх рекомендацій |
1.8. Статус системи внутрішньогосподарського контролю в організації (ступінь пріоритетності) |
Низький |
Проміжний |
Високий |