1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности

1.1. Сущность, строение и назначение бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период [7, c.45].

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом [2].

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма 1);

б) отчета о финансовых результатах (форма 2);

в) отчета об изменениях капитала (форма 3);

г) отчета о движении денежных средств (форма 4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);

е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма 6)-для некоммерческих организаций;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки [1].

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации [6].

Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике [9, c.23].

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа и управления и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы).

Бухгалтерский баланс - это способ группировки объектов бухгалтерского наблюдения по экономическому содержанию (по их функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности) и по источникам образования имущества на определенную дату [10, c.78].

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах формального уравнения двойственности.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени. Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по составу и роли в финансово-хозяйственной деятельности);

- за счет каких источников появилось это имущество (юридический аспект).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения (показатели баланса записываются в едином денежном измерителе).

2. Имущественной обособленности предприятия.

3. Непрерывности функционирования предприятия.

4. Учета по себестоимости (активы отражаются по суммам, уплаченным за их приобретение, а не по текущим рыночным ценам).

5. Двойственности [7, c.54].

По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «актив» и отражает хозяйственные средства предприятия, а правая сторона называется «пассив» и отражает источники образования этих средств. То обстоятельство, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса записаны данные об одном и том же имуществе, но только в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива баланса:

Сумма актива = Сумма пассива (1.1)

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества или источнику. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение. Например, статья «Покупатели и заказчики» строка 241, статья «Расчетные счета» строка 262, статья «Уставный капитал» строка 410 и др. Балансовые статьи объединяются в группы. Например, статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства» объединены в группу с названием «Денежные средства» строка 260. Группы балансовых статей объединяются в разделы согласно экономическому содержанию.

В современной форме российского бухгалтерского баланса выделяются пять разделов (два раздела – в активе, три раздела в пассиве). Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса [15, c.19].

Итоговая сумма по всем разделам актива (строка 300 «Баланс») и итоговая сумма по всем разделам пассива (строка 700 «Баланс») называется валютой баланса. Если итоговая сумма в активе не совпадает с итоговой суммой пассива (т.е. отсутствует баланс), то это является свидетельством допущенных ошибок в учете и отражении информации. Активов не может быть больше или меньше источников, за счет которых они сформированы. Это вытекает из принципа двойственности.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь. Вначале отражаются менее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства и т.п.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т.п.). В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу уменьшения срока их возврата (от собственного капитала до краткосрочных обязательств).

Горизонтальные взаимосвязи бухгалтерского баланса (взаимосвязи «актив-пассив») имеют огромное аналитическое значение. Они позволяют сделать вывод о том, за счет каких источников (собственных, привлеченных долгосрочных или краткосрочных) сформировано то или иное имущество и как это влияет на финансовую устойчивость предприятия.

Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса проявляется в следующем:

1. Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов.

2. Подобно сторонам бухгалтерского баланса (актив и пассив) счета делятся на активные и пассивные.

3. Бухгалтерские счета в начале отчетного периода открываются на основании статей бухгалтерского баланса записями начальных остатков, в конце отчетного периода на основании конечных остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс [13, c.24].