Вопрос 3. Система отрасли налогового права

Система - совокупностью элементов, состоящих в определенной взаимосвязи.

Свойства системы не сводятся к сумме свойств составляющих ее элементов.

Налоговое право- система норм права и может быть условно разделено на подотрасли и институты по определенному критерию.

Цели выделения подотраслей - различными.

Классическим способом разделения целого является разделение на две части с несовпадающими свойствами (дихотомия).

Критерии:

1. Налога «вообще» не существует, но существуют отдельные налоги, каждый из которых должен соответствовать нормативному определению п. 1 ст. 8 НК РФ.

В то же время целесообразно урегулировать единые для всех налогов и связанные с налогообложением в целом вопросы общими нормами. В связи с этим выделяются:

- общая часть налогового права.

Нормы, применимые в любых налоговых правоотношениях:

установление и введение налогов (ч. 3 ст. 104 Конституции России, ст. ст. 5, 12 НК РФ);

определение налога (п. 1 ст. 8 НК РФ) и элементов юридического состава налога (ст. 17 НК РФ);

система налогов (ст. ст. 13 - 15, 18 НК РФ);

налоговый контроль (гл. 14 НК РФ);

основания возникновения обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 44, ст. 38 НК РФ);

уплата налога (ст. 45 НК РФ);

принудительное взыскание налога (ст. ст. 46 - 48 НК РФ);

налоговая ответственность (гл. 15, 16, 18 НК РФ) и др.

- особенная часть.

отношения, связанные с исчислением и уплатой конкретных налогов, например

НДС (гл. 21 НК РФ),

транспортного налога (гл. 28 НК РФ в совокупности с региональным налоговым законодательством о данном налоге),

налога на имущество физических лиц

и др.

2. В силу п. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 7 НК РФ,

если международным договором РФ,

содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,

установлены иные правила и нормы, чем НК РФ и принятыми в соответствии с ним н. п. актами о налогах и (или) сборах,

применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Исходя из этого выделяют:

- международное налоговое право.

К данному блоку относятся нормы, установленные в международных договорах Российской Федерации.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»ратификация международных договоров в соответствии с Конституцией РФ осуществляется в форме федерального закона.

Так, Федеральным законом от 23 июня 2003 г. № 80-ФЗ ратифицирована Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, подписанная в городе Рейкьявике 26 ноября 1999 года;

- национальное налоговое право.

В этот блок входят нормы, установленные в национальных источниках права

(Конституция РФ,

федеральные конституционные законы,

НК РФ и иные федеральные законы,

нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, нормативные правовые акты органов власти субъектов РФ

и муниципальных образований).

3. Исходя из цели правового регулирования также можно выделить:

- регулятивное налоговое право.

Блок норм, реализация которых направлена на конечную цель правового регулирования - финансовое обеспечение деятельности публично-правовых образований.

ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как следует из ст. 346.31 НК РФ, ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода;

- охранительное налоговое право.

Нормы, предусматривающие последствия неисполнения норм регулятивного налогового права.

п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Отрасль (подотрасль) налогового права условно подразделяется на правовые институты (совокупность норм права, регулирующих однородные общественные отношения).

Так, национальное налоговое право можно разделить на

федеральное налоговое право,

налоговое право субъектов РФ,

муниципальное (местное) налоговое право.

В силу ст. ст. 1, 12 НК РФ в региональном (муниципальном) налоговом праве, в частности, не могут быть урегулированы вопросы налогового контроля и налоговой ответственности, но могут содержаться правила исчисления и уплаты региональных (местных) налогов, не противоречащие федеральным нормам.

В особенной части налогового права можно выделить

институты федеральных налогов,

региональных налогов,

местных налогов,

специальных налоговых режимов.

В охранительном налоговом праве можно выделить

институты взыскания налогов,

пени,

ответственности налогоплательщиков,

ответственности налоговых агентов,

ответственности банков и др.