Вопрос 2. Общий порядок и особенности исполнения налоговой обязанности

п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик либо участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Российское налоговое законодательство не допускает уплату налога третьими лицами, поэтому перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий.

Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитающихся налогов.

Исключительные случаи, установленные налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц:

- возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ);

- уплата налога правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ);

- уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ);

-уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).

Исполнение налоговой обязанности в соответствии с налоговым законодательством понимается как:

- добровольное или на основании требования уполномоченных органов государства действие самого налогоплательщика;

- действие налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

Моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате - момент предъявления в банк поручения на уплату налога. Аналогично при уплате наличными денежными средствами.

В зависимости от способа уплаты и порядка взимания налога налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами:

1) в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в порядке ст. 78 НК РФ;

2) при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается выполненной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом.

Два способа уплаты налога:

1) действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет;

2) действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора).

Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений.

Момент уплаты налога может определяться только в соответствии с нормами НК РФ.

Налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации - рублях.

Уплата обязательных платежей, в том числе иностранными лицами, в иностранной валюте не допускается.

ст. 45 НК РФ

в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или ИП производится согласно ст. 46 и 47 НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не ИП - ст. 48 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ:

1) с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей;

2) в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

за организациями, зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий);

за основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями) организациями, - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

за организациями, зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки;

за основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями)организациями, - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

3) с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

4) с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Налоговым законодательством для юр лиц предусмотрен бесспорный порядок, а в отношении физических лиц - судебный порядок взыскания налога.

Принудительное исполнение налоговой обязанности (взыскание налога) производится по решению налогового органа посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

До вынесения решения о принудительном взыскании налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности и предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи.

В случае бесспорного взыскания должно быть соблюдено требование об уведомлении налогоплательщика со стороны налоговых органов о вынесенном решении и его содержании.