Темаi. Основные положения налогового права

Вопросы лекционного занятия:

1. Понятие, предмет, метод налогового права

2. Основные принципы налогового права

3. Система отрасли налогового права

4. Источники налогового права

5. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений.

Вопрос 1. Понятие, предмет, метод налогового права

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные

отношения

установлению,

введению

и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации

отношения

налогового контроля,

обжалования актов налоговых органов,

действий (бездействия) их должностных лиц

и ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Отрасль налогового права - система норм права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Предмета налогового права ст. 2 НК РФ:

это общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

предмет «что?»,

метода «как?»:

правовое регулирование отношений, складывающихся между участниками;

какое положение субъектов правоотношений;

какими правами и обязанностями наделены участники

и как защищены нарушенные права участников

ст. 2 НК РФ - властный характер отношений.

Существуют властные налоговые правоотношения

органом власти и субъектом(налоговым органом и налогоплательщиком - при взыскании налога; ст. ст. 46 - 48 НК РФ).

органами власти (налоговым органом и органом внутренних дел - при возбуждении уголовного дела; п. 3 ст. 32 НК РФ).

между субъектами, (налоговым агентом и налогоплательщиком (ст. 24 НК РФ), между двумя налогоплательщиками НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ)).

Выделяются

«горизонтальные» налоговые правоотношения (либо между органами власти, между субъектами)

«вертикальные» налоговые правоотношения (органом власти и субъектом).

не всегда проявляет властные полномочия

- налогоплательщик (иное лицо, подающее жалобу).

- отношения по установлению и введению налогов между субъектами законодательной инициативы и законодательными (представительными) органами власти, которые не являются отношениями власти и подчинения.

Суть позиций участников налоговых правоотношений - подчинение обеих сторон закону.

действовать властно-обязывающим образом

налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства

Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

Метод налогового права традиционно характеризуется как императивный(публично-правовой метод) с элементами диспозитивности.

Императивное предписание - закрепляет такой вариант поведения граждан и иных субъектов права, которому они должны неукоснительно следовать.

К императивным предписаниям относятся:

обязывающее предписание - устанавливает обязанность граждан и иных субъектов права действовать определенным образом;

запрещающее предписание - устанавливает запрет на совершение каких-либо действий (активного действия либо бездействия).

Диспозитивное предписание - разрешает гражданам и иным субъектам права по своему усмотрению определять права и обязанностив конкретном правоотношении либо реализовывать права и обязанности, предусмотренные этим предписанием.

В Определении КС РФ от 7 ноября 2008 г. №1049-О-О и обусловленная Конституцией РФ императивного метода налогового правового

обязанность государства по обеспечению равного налогового бремени

и защиты прав, свобод и законных интересов граждан и организаций как налогоплательщиков

в безальтернативном урегулировании правом поведения обеих сторон налогового правоотношения, до наступления срока уплаты налога органу власти не может действовать властно-обязывающим образом.

элементы диспозитивности:

налогоплательщик по своему желанию, в частности, может:

- уплатить налог досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ);

- подать декларацию лично либо иным указанным в НК РФ способом, в том числе по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ);

- применять вычеты по НДС как в текущем налоговом периоде, и в любом последующем периоде в течение 3 лет (ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. N 2217/10);

- выбрать метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль организаций (ст. ст. 271 - 273, 313 НК РФ);

- заключить с другими налогоплательщиками договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков для особого исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 25.1 НК РФ);

- определить, какой именно вид налогового вычета будет применен при исчислении НДФЛ с дохода от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, - фиксированный либо в виде расходов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

- перейти с общей на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), а перейдя на нее - выбрать вариант объекта налогообложения - доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);

- защищать свои права (в том числе истребовать излишне уплаченный налог - ст. 78 НК РФ, обжаловать акты налоговых органов - ст. 137 НК РФ) либо не предпринимать мер по их защите.

Nemo jure suo uti coglitur - никто не обязан пользоваться своим правом.

диспозитивное регулирование прав и обязанностей, как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Например, налоговый орган может провести (либо не проводить) выездную налоговую проверку (ст. 89 НК РФ), а при её проведении по своему усмотрению определить налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке, а также периоды, за которые проводится проверка; зачесть излишне уплаченный (взысканный) налог (ст. ст. 78, 79 НК РФ) в счёт погашения той недоимки, которую он определит сам, и т.д.

Однако диспозитивность может только присутствовать в налоговом праве в виде отдельных элементов, но не определять его.

Способы правового регулирования

Для дозволения характерен такой способ реализации норм права, как применение;

для запрета - соблюдение;

Противоправное поведение в сфере налогообложения запрещено нормами права под угрозой применения неблагоприятных последствий, в том числе налоговых санкций - штрафов (гл. 15, 16, 18 НК РФ).

для позитивного обязывания - исполнение.

Налогоплательщик обязан совершить активные (позитивные) действия - уплатить налог.

Налоги и налогообложение не тождественны и имеют различные значения.

ст. 57 Конституции РФ устанавливается обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов.