Учет расходов на продажу
Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
на рекламу;
представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы
В организациях торговли на счете 44, как правило, учитываются следующие расходы (издержки обращения):
на перевозку товаров;
оплату труда;
аренду;
содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
При частичном списании расходы на продажу подлежат распределению:
в неторговых организациях расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Учет продажи продукции
Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:
90-1 «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, при читающихся к получению от покупателя (заказчика); I
90-4 «Акцизы» — для учета, сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции относится к доходам от обычных видов деятельности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму проданной готовой продукции;
одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.
Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты.
Начисление налога на добавленную стоимость отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от продажи продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» — списана себестоимость отгруженной продукции;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачтена сумма ранее полученного аванса;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — восстановлена сумма НДС по полученному авансу.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1.
Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи продукции;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от продажи продукции.
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Пример. В отчетном периоде организация продала продукцию на сумму 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 230 000 руб. Расходы на продажу продукции — 20 000 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 354 000 руб.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 54 000 руб.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 230 000 руб.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 20 000 руб.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 50 000 руб. (354 000 - 54 000 - 230 000 - 20 000).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»