3. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через рознич­ную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных докумен­тов — накладных.

В качестве типовой формы накладной может использо­ваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада является

• распоряжение руко­водителя организации или уполномоченного им лица,

• а также договор с покупателем (заказчиком).

Движение первичных учетных документов может осуществляться в такой последова­тельности:

1. на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогич­ном подразделении организации) выписывается четыре экземпляра на­кладной;

2. эти накладные передаются в бухгалтерскую службу организации для записи в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом;

3. бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в от­дел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один эк­земпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) в каче­стве оправдательного документа на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвер­тый экземпляры накладной передаются получателю (Покупателю) готовой продукции; на всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обя­зан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

4. при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) — передается получателю в качестве сопроводитель­ного документа на груз (готовую продукцию);

5. служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую про­дукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журна­ле регистрации накладных;

6. бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями органи­зации (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем со­поставления соответствующих граф в накладных и журнале их регистра­ции.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных анало­гичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземп­лярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у органи­зации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки момента перехода права собственно­сти на готовую продукцию. В общем случае переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ).

От­груженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца

Д 90.2 К 43 по плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее от­клонения от нормативной (плановой) списываются

Д 90.2 К 43

(при первом варианте)

или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при втором варианте).

Отклонения, относящие­ся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Пример. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 30 000 руб., фактиче­ская производственная себестоимость остатка продукции — 34 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции — 4000 руб. (перерас­ход). Нормативная (плановая) стоимость выпущенной в течение месяца продукции составила 270 000 руб.; фактическая себестоимость — 287 000 руб. Нормативная (плановая) стоимость отгруженной продук­ции — 136 000 руб.

Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца (см. табл. 1).

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой)

№ п/п	Показатель	Нормативная (плановая) се­бестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонения (гр. 4 - гр. 5) (+,-)
1	Остаток продукции на складе на начало месяца	30 000	34 000	+ 4000
2	Поступило из производства	270 000	287 000	+ 17 000
3	Итого	300 000	321 000	+ 21 000
4	Отношение суммы откло­нений к нормативной (плановой) себестоимо­сти, %	X	X	7 (21 000: 300 000 х 100)
5	Отгружено продукции	136 000	145 520 (136 000 + 9520)	9520 (136 000 X 7%)
6	Остаток продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - стр. 5)	164 000	175 480	+ 11 480

На основании этой таблицы производятся записи:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учет­ным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство» — на сумму нормативной (плано­вой) себестоимости выпущенной продукции — 270 000 руб.;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической се­бестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т сч. 20 «Основное производство» — на сумму разницы между фак­тической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) — 17 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учет­ным ценам» — на сумму нормативной (плановой) себестоимости отгружен­ной продукции — 136 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической се­бестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — на сумму откло­нения, приходящуюся на отгруженную продукцию, — 9520 руб.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестои­мости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки про­дукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учиты­вается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также пе­реданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».