16. Учет незавершенного производства

НЗП - продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

Так как НЗП представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия. Отпуск материалов в производство: лимитно-заборная карта, накладная на отпуск материалов, требование-накладная (внутреннее перемещение); акт на замену материалов. Движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей в пределах каждого производственного подразделения. Для учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты, другие накопительные документы. По истечении месяца цех или участок составляет отчет о движении деталей в производстве – баланс деталей, который содержит данные об их отпуске в пр-во, поступлении из других цехов и центр.склада, сдаче на склад или в другие цеха, о браке деталей и об остатках на начало и конец месяца.

Оценка НЗП может производиться по нескольким методикам:

1. По полноте включения в НЗП затрат:

• Оценка на основе полной производственной себестоимости;

• Оценка на основе стоимости материалов;

• Оценка на основе прямых материальных затрат;

2. По степени контроля над затратами:

• Оценка на основе фактических затрат;

• Оценка на основе нормативных затрат (остатки НЗП в с/с будут включаться по нормам; все отклонения от норм за период будут списаны на выпущенную за период продукцию).

Учет движения НЗП

БУ предлагает 2 возможных варианта калькулирования с/с продукции:

Полная фактическая с/с: Все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10, 70, 69, 60 и др. Косвенные расходы подлежат предварительному учету на счетах 25,26 и списываются в итоге в Д20,23 по каждому объекту калькулирования. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 с кредита счета 23. Далее производится распр. затрат между законченной и незаконченной продукцией. С/С ГП. = НЗПнач. + Затраты за период - НЗПкон. (сальдо по счетам 20 (23),будет отражать затраты в НЗП).

Неполная с/с: списание расходов со сч26 прямо на сч90 "Продажи" минуя сч учета затрат.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, проектные и др.) могут признавать продажу:

• в целом как законченную и сданную заказчику работу;

• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По Д46 отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Остатки по счетам 20, 23, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость НЗП в соответствующих производствах.

Существует 2 подхода к определению остатков НЗП:

1. Инвентарный – предполагает установление остатков НЗП на основе пересчёта фактических остатков в цехе на конец месяца:

ГП = затраты за период (Д20)+НЗПнач (Сн20) – НЗПкон (Ск20).

2. Расчётный: НЗПкон = НЗПнач + Затраты за период – ГП.

Путем проведения инвентаризации устанавливают остатки НЗП.

При инвентаризации НЗП необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

• определить фактическую комплектность НЗП (заделов);

• выявить остаток НЗП по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов НЗП производится путем фактического. подсчета, взвешивания, перемеривания.

По результатам подсчёта остатков НЗП составляется инвентаризационная опись, которая подписывается членами комиссии и МОЛ. На основании данных оперативного учёта в опись записываются учётные остатки, которые сверяются с фактическими.

Отдельные описи составляются по:

• сырью, материалам, находящимся у рабочих мест, не подвергавшихся обработке;

• забракованным деталям.

На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП (служат основанием для распределения затрат между ГП и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой).

При выявлении расхождений комиссия составляет сличительную ведомость.

По выявленным недостачам и излишкам НЗП производятся следующие бух. записи:

• На сумму излишков: Дт 20,23 Кт 91

• На общую сумму выявленных недостач: Дт 94 Кт 20, 23

• На сумму недостач по вине работников цехов: Дт 73-2 Кт 94

• При отсутствии виновных лиц: Дт 25, 26, 91 Кт 94

В налоговом учете: распределяются между остатками НЗП и готовой продукцией только прямые расходы. Перечень прямых расходов определяется самостоятельно организацией и закрепляется в учетной политике. Методы распределения предусмотрены НК в зависимости от вида деятельности налогоплательщика:

1. Для налогоплательщиков, осуществляющих переработку сырья, прямые расходы распределяются в доле, соответствующей доле остатков прямых расходов в исходном сырье за вычетом технологических потерь;

2. Для налогоплательщиков, выполняющих работы и оказывающих услуги, прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных (завершенных, но не принятых заказчиком) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в текущем месяце заказов;

3. Для всех остальных налогоплательщиков, прямые расходы распределяются пропорционально плановой стоимости нормативной, сметной продукции.