10. Основные этапы процесса аудиторской проверки (аудит фин вложений)

Цель – составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о ф/в, отраженной в ф/о аудируемого лица, установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения по фин вложениям, действующим в РФ, нормативным док-там.

Законодательство:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. ГК РФ часть первая, вторая

3. НК РФ (часть вторая)

4. ФЗ «О рынке ценных бумаг», «О переводном и простом векселе», «Об АО», «Об ООО», «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»

5. ПБУ 19/02 «Учет ф/в», ПБУ 20/03 «Инф-я об участии в совместной деятельности»

6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и др.

Задачи:

1. Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица. Вопросы:

• Кто несет ответственность за операции с ф/в

• Как организована передача инф-и из отдела цен бумаг в бухгалтерию

• Каким образом построено хранение цб в орг-и, порядок выдачи и принятия цб

• Утвержден ли порядок проведения инвентаризации ф/в

2. Проверить обоснованность отнесения активов к ф/в (связана с А1)

3. Получить док-ва для установления существования указанных в отчетности ф/в.

4. Проверить наличие прав аудируемого лица на объекты финансовых вложений.

5. Проверка правильности оценки финансовых вложений в рамках первоначальной стоимости, текущей рыночной оценки, стоимости при выбытии ф/в.

6. Проверить полноту отражения операций по финансовым вложениям в ф/о.

7. Формирование мнения о достоверности информации о финансовых вложениях в ф/о

Источники информации:

1. АЗ и Отчет аудитора за период предшествующий проверяемому.

2. Бухгалтерская отчетность за проверяемый период.

3. Приказ об учетной политике.

4. Главная книга или Оборотно-сальдовая ведомость.

5. Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 59, 55.3, 73.1.

6. Первичные документы.

1 группа – документы, на основании которых совершаются операции (учредительный договор, договор купли-продажи, договор займа, залога, простого товарищества).

2 группа – документы, на основании которых ведется учет ф/в (акт приема-передачи ценных бумаг, выписки банка, платежные поручения, расходно-кассовые ордера, инвентаризац опись цен бумаг и бланков строгой отчетности, книга учета цен бумаг)

Для принятия к БУ активов в качестве ф/в необходимо одноврем выполнение усл-й:

• наличие надлежаще оформленных документов

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости

Документы, подтверждающие право организации на финансовые вложения:

• по предоставленным займам – договор

• по векселям, выписанным сторонними организациями, – вексель

• по акциям, облигациям – акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестр

• по депозитам в банках – договор

• по вкладам в уставные капиталы – устав компании, которая этот вклад получила

К фин. вложениям организации относятся:

1. гос и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

3. предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

4. вклады в организации-товарища по договору простого товарищества

Программа аудита фин. вложений

А	Предпосылки составления б/о в отношении групп однотипных хоз операций
	1. Возникновение	1. Проверка первичных документов по приобретению ф/в. 2. Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям. 3. Правильность оформления в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию финансовых вложений. 4. Обоснованность отражения в БУ операций по изменению первонач ст-ти ф/в и резерва под обесценение ф/в
	2. Полнота	1. Отсутствие неоформленных документов по хоз операциям с ф/в. 2. Отсутствие неучтенных финансовых вложений. 3. Ведение аналитич учета по финансовым вложениям разных видов
	3. Точность	1. Правильность определения первоначальной стоимости. 2. Правильность определения текущей рыночной стоимости. 3. Арифметич точность созданного резерва под обесценение ф/в
	4.Отнесение к соответст. пер	Все операции принятия к учету и выбытия ф/в учтены в соответств. учетном периоде
	5.Классификация	Правильность применения счетов бух. учета (58, 55-3, 73-1,59)
Б	Предпосылки составления б/о в отношении остатков по сч БУ на конец отчет пер
	1.Существование и полнота	Правильность проведения инвентаризации
	2.Права и обязательства	Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет риски, связанные с данными правами Отраженные в балансе ф/в принадлежат орг-и на праве собств-ти, получены на законных основаниях и имеются необходимые подтверждающие это документы
	3.Оценка и распределение	Фин. вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов
В	Предпосылки составления б/о в отношении представления и раскрытия инф-и
	1.Возникновение, права и обязат-ва	Поступление, движение и выбытие ф/в вытекает из условий договоров и не противоречит действующему законодательству
	2.Полнота	Прав-ть перенесения данных из регистров БУ в Глав книгу и б/о Полнота представления данных в БО
	3.Классификация и понятность	Раскрытие инф-и по существенным фин. вложениям в балансе Обоснованность данных, приведенн в Табл пояснений к ББ и ОФР
	4.Точность и понятность	Соблюдение арифметической точности, взаимоувязки показателей Соблюдение правил раскрытия инф-и по фин. вложениям в БО

Ошибки при учете ф/в, которые может обнаружить аудитор:

1. Неверная классификация ф/в в б/о

2. Неверное определение текущей ст-ти ф/в

3. Ошибки, связанные с неверным заполнением документов по ф/в

4. Ошибки, связанные с оценкой ф/в при выбытии

5. Неполное проведение инвентаризации по ф/в

6. Неполное предоставление инф-и в б/о по фин вложениям