8. Доказательства в аудите

Аудиторские доказательства – это инф-я, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления б/о и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности б/о.

В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

К аудиторским доказательствам относятся:

1. документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

2. информация, полученная из других источников (информация, полученная в ходе предыдущего аудита; информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора; информация, подготовленная экспертом руководства АЛ).

Аудитор должен разрабатывать и проводить надлежащие аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, для целей сбора достаточных надлежащих аудит док-в.

Достаточность аудиторских док-в – количественная оценка аудиторских док-в. Кол-во необходимых аудиторских док-в зависит от оценки аудитором рисков искажения (чем выше риски, тем больше док-в может потребоваться), а также качества таких аудиторских док-в (чем выше качество, тем меньше может потребоваться док-в).

Надлежащий характер аудиторских док-в – качественная оценка аудиторских док-в, т.е. их уместность и надежность для подтверждения выводов, на которых основано аудиторское мнение.

Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения:

1. процедур оценки рисков

2. дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:

• тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями ФСАД или на основании профессионального суждения аудитора;

• процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

Для получения аудиторских док-в аудитор может применить аудиторские процедуры:

1. Запрос (обращение к осведомленным лицам (связанным и не связанным с фин деятельностью), являющимся или не являющимся работниками АЛ, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов)

2. Инспектирование (изучение учетных записей и документов, как внутренних, так и внешних, на бумажном или электронном носителе информации, а также физический осмотр материальных активов)

3. Наблюдение (визуальное изучение процесса или процедуры, выполняемых другими лицами)

4. Подтверждение (получение аудиторского док-ва непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе)

5. Пересчет (проверка точности арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях)

6. Повторное проведение (независимое проведение аудитором процедуры или контрольного действия, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица)

7. Аналитические процедуры (оценка финансовой информации на основе анализа взаимосвязей между данными фин и нефин характера, исследование выявленных отклонений и взаимосвязей)

Предпосылки подготовки ф/о делятся на следующие категории:

а) Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении однотипных операций и событий, имевших место на протяжении отчетного периода (предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни):

• возникновение – отраженные в учете хозяйственные операции и события фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

• полнота – все хозяйственные операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

• точность – суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отражены надлежащим образом;

• отнесение к соответствующему периоду – хозяйственные операции и события были отражены в соответствующем учетном периоде;

• классификация – хозяйственные операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода (предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода):

• существование – отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

• права и обязательства – аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

• полнота – все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

• оценка и распределение – активы, обязательства и капитал включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

в) Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

• возникновение, права и обязательства – отраженные в отчетности события, хозяйственные операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

• полнота – все события и факты, которые должны были быть включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, были в нее включены;

• классификация и понятность – финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней факты и события отражены в понятной форме;

• точность и оценка – финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.