7. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Генеральная совокупность – это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, в отношении которой он хочет сделать выводы.

Объем совокупности – это число элементов соответствующей совокупности.

Элементы совокупности - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

Ошибка (при выборочной аудиторской проверке) - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля либо искажение в учете или отчетности.

Ошибка ожидаемая (предварительная, прогнозируемая) - это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная совокупность.

Ошибка допустимая – макс. размер ошибки ГС, которую аудитор считает приемлемой.

Ошибка аномальная - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно и не является репрезентативной ошибкой с т.з. данной генеральной совокупности.

Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

• случайный отбор тестируемой совокупности;

• применение теории вероятности для оценки результатов выборки.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки – риск, возникающий в том случае, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Методы отбора элементов для тестирования с целью получения аудиторских док-в:

1. Отобрать все элементы (сплошная проверка) - чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу. Может быть целесообразна, если:

• генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой ст-ти;

• неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие ср-ва не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские док-ва;

• повторяющийся хар-р расчетов и др процессов, осуществляемых с помощью компьютерн системы БУ, делает сплошную проверку эффективной с т.з. соотн-я затрат и результатов.

2. Отобрать специфические (определенные) элементы. Аудитор может решить отобрать такие элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

• понимание деятельности аудируемого лица;

• предварительная оценка неотъемлемого риска и риска ср-в внутреннего контроля;

• характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Отбираемые специфические статьи могут включать:

• элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки;

• элементы, превышающие определенную величину;

• элементы для получения информации;

• элементы для проверки процедур. 

3. Отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Порядок действий аудитора при проведении выборочной аудиторской проверки

1. Определение понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

• для тестов средств внутреннего контроля;

• для аудиторских процедур по существу.

2. Определение характеристик генеральной совокупности:

• для тестов средств внутреннего контроля;

• для аудиторских процедур по существу.

3. Анализ факторов риска.

4. Определение целей тестирования и параметров отклонений

5. Определение методов отбора для тестирования:

• сплошная проверка (отбор всех элементов);

• отбор специфических (определенных) элементов;

• формирование аудиторской выборки (отбор отдельных элементов).

6. Построение выборки.

7. Проведение аудиторских процедур.

8. Характер и причина ошибок.

9. Экстраполяция (распространение) ошибок.

10. Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности.

Характеристика методов отбора выборочной совокупности:

1) Случайный (бесповторный)отбор: Н = (Зк – Зн) * СЧ + Зн

2) Систематический отбор:

• Метод количественной выборки по интервалам

ИВ = (Зк – Зн) / ЭВ

СТВ = ИВ * СЧ + Зн

Н₂ = СТВ + ИВ; Н_i = Н_i-1 + ИВ

ИВ – интервал выборки, СТВ – стартовая точка выборки, ЭВ – кол-во эл-тов выборки

• Метод стоимостной выборки по интервалам

ИВ = ОС / ЭВ, ОС – общий объем генеральной сов-ти в денежном выражении.

СТВ = ИВ * СЧ

3) Бессистемный отбор;

4) Отбор элементов для проверки блоками (выбор смежных элементов генеральной совокупности. Например, первичные документы какого-либо раздела учета, относящиеся к одному месяцу)

Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.