5. Аудиторский риск и его структура

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Структура аудиторского риска:

1. Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудитор не обнаружит искажение, допущенное в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Риск существенного искажения отчетности (РСИО) – риск того, что существенное искажение было допущено в б/о до начала проведения аудита.

• Неотъемлемый риск – подверженность предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности потенциальному искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

• Риск средств контроля – риск того, что искажение предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля аудируемого лица.

Формула аудиторского риска: АР= РСИО *РН РСИО= НР*РСК

Оценка рисков в аудите может быть: количественной, качественной.

Необходимость оценки рисков в аудите

Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск необходимо определять, чтобы определить объем проверки (аудиторских процедур), а также для достоверного отражения действительности.

Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, т.е. его составляющие неблагоприятны, то необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Факторы, влияющие на степень риска.

• уровень компетентности аудитора;

• финансовое состояние аудитора;

• степень доверия внешних пользователей к б/о аудируемого лица;

• масштаб бизнеса аудируемого лица; его организационно-правовая форма;

• форма собственности и ее распределение в уставном капитале аудируемого лица;

• характер и сумма обязательств аудируемого лица;

• уровень внутреннего контроля аудируемого лица;

• вероятность банкротства у аудируемого лица и т.д.

6. Существенность в аудите

• ФСАД №4 «Существенность в аудите»

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономич решения пользователей, принятые на основе б/о.

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Стороны существенности:

• Количественная - означает обязанность аудитора оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) установленный при планировании ур существ-ти.

• Качественная - означает обязанность аудитора использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отклонения в совершенных экономич субъектом операциях от требований нормативных актов РФ.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. В аудиторской практике считается, что отклонение до 5% незначительно, а отклонение свыше 5% - существенное.

Методы определения базовых показателей для расчета уровня существенности:

1. Метод "основного массива" (выбор показателей из форм отчетности, имеющих наибольшие суммы (суммы превышения предполагаемого уровня существенности)).

2. "Ключевых по риску показателей" (выбор показателей из форм отчетности, характеризующихся наиб вероятностью появления ошибок, недобросовест действий).

3. "Ключевых по последствиям показателям" (выбор показателей из форм отчетности, ошибки или нарушения в которых могут вызвать существенные последствия для АЛ).

4. Метод "комбинированных показателей" (выбор показателей из форм отчетности при помощи комбинации всех выше названных методов).

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение б/о. Оценка существенности помогает аудитору решить вопрос о том, какие показатели б/о проверять. Это позволяет аудитору выбрать аудит процедуры, которые могут в сов-ти уменьшить АР до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и АР принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Например, если по завершении планирования аудиторских процедур аудитор опр-ет, что приемлемый уровень существенности ниже, то АР повышается. Он компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень РСК и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или доп тестов средств контроля, либо снизив РН искажений путем изм-я хар-ра, сроков проведения, объема процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Оценка существенности и АР на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хоз деят-ти и фин положение АЛ. Если фактические результаты деят-ти и фин положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и АР может измениться.

Аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый ур существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается исп-ть для оценки результатов аудита (для уменьшения вероятности необнаружения искажений).