3. Учет резервов по сомнительным долгам

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №  34н.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Долг может быть признан сомнительным, если:

• должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;

• организация-должник ликвидирована в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в определенный срок;

• вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.

Подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией может служить выписка из единого государственного реестра юридических лиц или справка налогового органа о ликвидации организации-должника, уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организациям предоставлено право создания резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70  Положения резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Согласно письму Минфина России от 15.10.2003 г. 16-00-14/316 у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную плату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не являются задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются условия:

• ________________________________________________________________________;

• ________________________________________________________________________;

• ________________________________________________________________________;

• ________________________________________________________________________.

По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Порядок формирования резервов в бухгалтерском учете рассмотрен в табл.3

Таблица 3.

Порядок формирования резервов в бухгалтерском учете

Показатель (условие)		Бухгалтерский учет
Обязанность формировать резерв
Размер резерва
Документальное оформление создания резерва
Учет неиспользованной суммы резерва

Отражение хозяйственных операций по учету РСД отражено в таблице 4.

Таблица 4

по Д-ту Счет 63 «Резервы сомнительных долгов» по К-ту
По кредиту счетов			По дебету счетов

Пример 1.

Учетной политикой ООО «Омега» для целей бухгалтерского учета с 2016 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:

1. с высоким уровнем платежеспособности – 0,2;

2. с низким уровнем платежеспособности – 0,3;

3. неплатежеспособные – 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.

Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:

1) срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено – 0,5;

2) срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней – 1;

3) срок задолженности превысил 45 дней – 2.

Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».

В конце первого квартала в «Омеге» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги:

Контрагент	Коэф- фициент контр- агента	Сумма, руб., вкл. НДС	Срок исполнения обязательства	Коэф- фициент срока	Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность
«Сириус»	0,5	50 000	01.08.2014	2	Отгрузка товара
«Юпитер»	0,3	100 000	03.03.2016	1	Оплата аванса за материалы
«Венера»	0,2	120 000	02.03.2016	1	Сдача недвижимости в аренду
«Альтаир»	0,5	10 000	15.04.2016	0,5	Выполнение подрядных работ

На конец первого квартала 2016 года «Омега» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:

Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»; Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (100 000 руб. × 0,3 × 1) – создан резерв по «Юпитеру»; Дт 91 Кт 63 24 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 1) – создан резерв по «Венере»; Дт 91 Кт 63 2500 руб. (10 000 руб. × 0,5 × 0,5) – создан резерв по «Альтаиру»;

Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.

Предположим, во втором квартале «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.

На 30.06.2016 в «Омеге» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность:

Контрагент	Коэф- фициент контр- агента	Сумма, руб., вкл. НДС	Срок исполнения обязательства	Коэф- фициент срока*	Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность	РСД на конец 2 кв.
«Сириус»	0,5	50 000	01.08.2012	2	Отгрузка товара
«Юпитер»	0,3	50 000	03.03.2014	2	Оплата аванс за материалы
«Венера»	0,2	120 000	02.03.2014	2	Сдача недвижимости в аренду.

* На 30.06.2016 изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.

Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:

Дт 63 Кт 91 106 500 руб. – списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2016 года; Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»; Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (50 000 руб. × 0,3 × 2) – создан резерв по «Юпитеру»; Дт 91 Кт 63 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан резерв по «Венере»;

Общая сумма резерва по сомнительным долгам, созданного 30.06.2016, составляет _______ рублей.

Пример 2.

Вернемся к условиям примера 1. В третьем квартале 2016 года истек срок исковой давности по контрагенту «Сириус», а «Юпитер» поставил материалы на остаток задолженности в размере 50 000 рублей. Проводки по формированию и использованию резерва в конце третьего квартала будут такими:

Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________

Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________

Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________

Общая сумма резерва по сомнительным долгам на 30.09.2016 составила ___________ рублей.