4. Аудит финансовых вложений

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствия применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.

Для принятия к бух. учету активов в качестве фин. вложений в соответствии с ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение след. условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на фин. вложения и на получение ден. средств или др. активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации фин. рисков, связанных с фин. вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность фин. вложений приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме %, дивидендов)

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений» к фин. вложениям относятся:

- гос. и мун ц/б

- ц/б других организаций в том числе долговые ц/б в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

- вклады в УК других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- деб. задолженность, приобретённая на основании уступки права требования и пр.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в соблюдении следующих требований:

1. все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.

2. в бухгалтерском учете им отчетности все факты поступления и выбытия финансовых вложений

3. все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете

4. существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации

5.  финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности

6. финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ19/02

Информационная база аудита финансовых вложений:

- документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;

- бухгалтерскую отчетность;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

- первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомится с:

- порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании:

- учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций),

-договора купли-продажи ценных бумаг,

- договора займа,

- договора на депозитный вклад,

- договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) и др.

Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

            К первичным документам, на основании которых учитывают финансовые вложения, относятся: акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании  имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. №ИНВ-16) и другие документы.

Фин. вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»