- •1. Аудит операций с денежными средствами: цели проверки и источники информации
- •2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, взаимозачетов и бартерных операций
- •3. Аудит состояния внутреннего контроля (аудита), организации бух. Учета
- •4. Аудит финансовых вложений
- •5 .Аудит учетной политики организации
- •6. Аудит учредительных документов , формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.
- •7.Проверка кассовых операций и операций по счетам в банке.
- •8. Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
- •9. Проверка законности операций с наличными и безналичными денежными средствами
- •10. Проверка операций по движению основных средств. Проверка правильности документального отражения данных операций.
- •11. Проверка операций по движению производственных запасов
- •12. Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов
- •Проверка операций по прочим счетам в банках.
- •Проверка операций с нематериальными активами: цели проверки и источники информации.
- •Проверка операций с основными средствами: цели проверки и источники информации.
- •Проверка операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами: цели проверки и источники информации.
- •17. Проверка правильности ведения учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).
- •18. Проверка правильности документального отражения операций с денежными средствами.
- •19. Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство. Проверка правильности документального оформления производственных процессов.
- •20. Проверка правильности отражения продажи продукции. Проверка документального подтверждения отгрузки и реализации продукции.
- •21. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств.
- •22. Проверка расчетов по оплате труда, начисления налогов по расчетам с физическими лицами: цели проверки и источники информации.
- •23. Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.
- •24. Проверка расчетов с подотчетными лицами. Служебные командировки и документальное оформление данных операций.
- •25) Проверка учета денежных документов и средств в пути
- •26) Проверка правильности стоимостной оценки производственных запасов, материальных ценностей и товаров, документального отражения данных операций
- •27) Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия
- •28) Проверка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): цели проверки и источники информации
- •29. Проверка учета расчетных операций: цели проверки и источники информации.
- •30. Проверка продажи продукции и формирования финансовых результатов: цели проверки и источники информации
- •31. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, по претензиям.
- •32. Аудит формирования и использования добавочного (дк) и резервного (рк) капиталов
- •33. Проверка операций по валютным счетам в банках.
- •34. Проверка операций по движению производственных запасов.
- •35. Проверка расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.
- •36. Проверка правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
- •37. Проверка учета операций по кредитам и займам: цели проверки и источники информации.
- •38.Проверка правильности отражения в учете начисления амортизации, проведения капитального и текущего ремонта основных средств.
- •39.Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям законодательства. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
- •40. Проверка операций по движению материальных ценностей и товаров.
30. Проверка продажи продукции и формирования финансовых результатов: цели проверки и источники информации
Цель аудит. проверки фин-х рез-в – установление достов-ти отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распр-я и исп-я чистой прибыли (ЧП).
Задачи:
• прав-ть опр-я и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• прав-ть учета опер-х и прочих доходов и расходов;
• правомерность и обосн-ть распр-я чистой прибыли.
В системе БУ фин-е результаты деят-ти орг-ии за отчетный период пред-ют собой разницу между
доходами и расходами, выражаемую размером прибыли или убытка.
В традиционном финансовом (бухгалтерском) учете и анализе различают следующие уровни показателя «прибыль»:
1) валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
2) прибыль (убыток) от продаж;
3) балансовая прибыль (убыток) или прибыль до налогообложения;
4) чистая прибыль (убыток) бизнеса;
5) нераспределенная прибыль (прибыль в распоряжении фирмы).
В расп-е орг-ии поступает чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая, по сути, хар-ет итоги фин.-хоз. деят-ти отчетного года. Эта прибыль может быть исп-на на создание резервных фондов, развитие произ-ва, выплату див-ов или на другие цели только в соот-ии с учр-ми док-ми, учетной пол-й и решением общ собр-я участников (акционеров).
По влиянию на размер СК орг-ии конечным фин рез-ом отчетного года является нерасп-я прибыль (непокрытый убыток), пред-ая собой чистую прибыль за вычетом сумм, исп-х на цели, определяемые собств-ми в соот-ии с закон-ом или учр-ми док-ми.
Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является выражение обосн-го мнения о дост-ти инф-и, харак-й фин рез-ы за отчетный период, и прав-ти ее раскрытия. Для дост-я указанной цели необходима проверка:
• прав-ти форм-я и отражения в БО валовой прибыли отчетного периода;
• прав-ти форм-я и отражения в БО прибыли (убытка) от продаж отчетного периода;
• прав-ти форм-я и отражения в БО прибыли (убытка) отчетного периода до налогообложения, а также чистой прибыли (убытка);
• прав-ти сост-я справочной инф-ии и расшифровок отчета о прибылях и убытках;
• закон-ти и прав-ти распр-я чистой прибыли организации.
Источники ауд. док-в:
Показатель |
Нормативные документы |
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета |
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других обязательных платежей |
НК РФ; ПБУ 9/99; учетная политика |
Обороты по счетам 90-1, 90-3, 90-4, 90-6, 62. Книга продаж; договоры, акты; накладные; счета-фактуры; отчеты кассира; кассовые чеки; данные налогового учета, декларация по НДС |
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
ПБУ 10/99; учетная политика |
Обороты Д-т 90.2, К-т 43, 40 (в случае его применения), (20), 41; Ведомости; накладные |
Валовая прибыль |
ПБУ 4/99 |
Оборот К-т 90-1 минус обороты Д-т 90-2, 3, 4, 6; Д-т 90-9, К-т 99. Справка бухгалтерии, расчет |
Коммерческие расходы |
НКРФ; ПБУ 10/99; учетная политика |
Оборот К-т 44, Д-т 90-2; Справка бухгалтерии, расчет |
Управленческие расходы |
Оборот К-т 26 в части, относимой в Д-т сч. 90; справка бухгалтерии, расчет |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
ПБУ 4/99 |
Обороты Д-т 90-9/К-т 99; Справка бухгалтерии, расчет |
Проценты к получению |
ГК РФ; НК РФ; ПБУ 9/99 ;ПБУ19/02; учетная политика |
Оборот К-т 91-1/К-т 76-3; аналитика к счету 58; справка бухгалтерии, расчеты; договоры, выписки банка, платежные документы |
Проценты к уплате |
ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; 15/01; учетная политика |
Оборот Д-т 91-2/К-т 66, 67; регистры аналитического учета, справка бухгалтерии, расчеты, выписки банка, платежные документы |
Доходы от участия в других организациях |
ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; 15/01; учетная политика |
Оборот К-т 91-1/Д-т 76-3; регистры аналитического учета к счету 58-1; учредительные документы; протоколы собраний акционеров, платежные документы, выписки банка |
Прочие доходы |
ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99 и др. учетная политика |
Оборот К-т 91-1; регистры аналитического учета по видам доходов; договоры, платежные документы |
Прочие расходы |
ГК РФ; НК РФ; ПБУ 10/99; другие ПБУ; учетная политика |
Оборот Д-т 91-2; регистры аналитического учета по видам расходов; договоры, платежные документы, справки, расчеты |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
ПБУ 4/99 |
Обороты Д-т 99/К-т 90-9, 91-9; Д-т 90-9, 91-9/К-т 99. Расчеты, справки |
Отложенные налоговые активы |
НКРФ; ПБУ 18/02 |
Оборот Д-т 99/К-т 09; аналитика по выбывшим активам; налоговый учет; расчеты; справки бухгалтерии |
Отложенные налоговые обязательства |
Оборот Д-т 77/К-т 99; аналитика по выбывшим активам и обязательствам; налоговый учет; расчеты; справки |
|
Текущий налог на прибыль |
НКРФ; ПБУ 18/02; учетная политика |
Обороты Д-т 09; 99/К-т 68; Д-т 68/К-т 77; 99; налоговый учет; расчеты; справка бухгалтерии |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
ПБУ 4/99 |
Счета 90-9; 91-9; 09; 77; Оборот Д-т 99/К-т 84 (Д-т 84/К-т 99); Справка бухгалтерии, расчет |
Доходами от обычных видов деят-ти является выручка от продажи продукции и товаров, пост-я, связ-е с вып-м работ, оказанием услуг. Все доходы, отличные от доходов от бычных видов деят-ти, считаются прочими поступл-ми.
При аудите доходов от обычных видов деят-ти проверяются счета 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».
В качестве перв. док-в исп-ся договоры, товарные накладные (ф. ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные (ф. 1-т), грузовые таможенные декларации, акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры.
В БО инф-я о доходах от обычных видов деят-ти отражается в отчете о прибылях и убытках, показатель «Выручка от продажи» и бухгалтерском балансе, строка 210 «Запасы» (товары отгруженные).
Проверка пров-тся исходя из вер-ти возн-я ошибок и искажений рассм-ой статьи в рез-те как преднам-х, так и непредн-х действий. Примерами искажения являются отс-е осн-й для призн-я дох-в, искл-е из состава доходов поступл-й отчетного периода, занижение значения показателя в рез-те пропуска сумм, завышение пок-ля в рез-те искажения сумм или неправ-го отнесения доходов к учетному периоду, неправ-я клас-я доходов, ошибки в корр-ии счетов и т.п.
Признаки соответствия показателей, отражающих доходы от обычных видов деятельности, предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Предпосылка |
Содержание предпосылки применительно к показателю |
Признаки соответствия предпосылке |
Существование и возникновение |
Отраженные в БУ доходы от обычной деят-ти реально сущ-ют и возникли в рез-те сов-я сделки в отчетном периоде |
В наличии имеются док-ты, подтв-е факт отгрузки продукции, товаров, работ, услуг; выполнены условия признания доходов (ПБУ 9/99) |
Права и обязанности |
Проданные продукция, товары принадлежали продавцу на праве соб-ти; доходы отражены в момент передачи права соб-ти на продукцию, работы, услуги или сразу после этого; сделка не противоречит уставу и треб-ям зак-ва |
Момент возн-я дохода по сделке соот-ет условиям договора или ГК РФ, а также док-м об отгрузке продукции, товаров или выполнении работ, оказании услуг |
Полнота |
В БУ и отчетности отражены в полном объеме доходы от обычной деят-ти |
Все факты отгрузки продукции, товаров, а также вып-я работ, оказания услуг подтв-ны перв док-ми и отражены в БУ |
Стоимостная оценка |
Доходы от обычной деят-ти приведены в БУ и отчетности в надлежащей стоим-ой оценке |
Правильно определена НДС, акцизов; правильно опр-на сумма экспортной выручки; сумма выручки за вып-е работы, услуги соот-ет условиям договора |
Точность измерения |
Доходы по сделке учтены в БУ и отчетности в проверяемом периоде с необх-ой степенью точности |
Выручка на счетах БУ отражается в момент признания доходов; соблюдается принцип хронологии ведения бУ |
Представление и раскрытие |
Доходы от обычной деят-ти верно класс-ны и отражены на счетах синт и анал учета, а также в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями закон-х и норм-х актов |
Доходы могут быть определены по каждой сделке на осн-и перв бух док-в; записи на счетах БУ ведутся в соот-и с планом счетов, предст-м в уч пол-ке, учтены треб-я ПБУ 4/99, 9/99, 12/2000 |
Провер-ся, что данные по реально сов-м опер-м отражены в учете в соот-ии с усл поставки, закр-ми в хоз дог-х, а при отсут-ии таких условий - в соот-ии с ГК РФ, т.е. на момент перехода права соб-ти. Кроме того, необх-о убедиться в том, что выручка в БУ отражается с собл-ем правил ее признания, устан-х ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в составе выручки не учит пост-я, не призн-е доходами (налоги, суммы предвар оплаты, авансов, задатка, залога и другие).
Полнота учета продаж может быть проверена путем выбор-го прослеж-я прав-ти отражения данных товарно-транспнакладных (или заменяющих их документов), счетов-фактур на счетах БУ. В качестве ист-ка инф-ии должна быть исп-на книга учета продаж.
Сумма выручки, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть определена за вычетом сумм НДС, акцизов и других обяз платежей, поэтому аудиторы должны получить док-ва того, что суммы этих платежей опр-ны в соот-ии с требованиями НК РФ и верно отражены в бух и налоговом учете.