18. Проверка правильности документального отражения операций с денежными средствами.

Денежные средства могут быть:

- наличные (рубли, валюта);

- безналичные (расчетный счет, валютный счет).

В РФ бухгалтерский учет ведется только в рублях, т.к. расчеты между резидентами в иностранной валюте – запрещены.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку:

1) Кассовых операций:

-операции с наличными денежными средствами (счет 50 «Касса»),

-денежными документами (счет 50-3 «Денежные документы», имеют номинальную стоимость: путевки в санатории, почтовые марки, проездные билеты, маркм госпошлины, вексельные марки, приобретенные виабилеты и пр.),

-денежными средствами в пути (счет 57 «Переводы в пути», денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные на р/с или с/с или суммы, перечисленные контрагентами, но не поступившие в отчетном периоде).

Правильность документального отражения кассовых операций:

- полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов;

- обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.;

- наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;

- отсутствие исправлений, подчисток и т.п.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира).

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов).

2) Банковских операций (операции по расчетному счету 51 «Расчетные счета», счет 55 «Специальные счета в банках»)

Правильность документального отражения банковских операций:

- наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно организовать письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции.

По расчетному счету:

- Платежные поручения — это вид безналичных расчетов, который представляет собой распоряжение плательщика (вкладчика счета) банку о переводе некой суммы денег на счет получателя финансов, который открыт в этом или в прочем банке. - Далее плательщик получает выписку, на основании которой в бухгалтерском учете составляется запись.

По специальному счету 55:

- Аккредитив — это обязательство банка производить по поручению клиента и за его счет платежи физическим и юридическим лицам в пределах суммы и на условиях, указанных в поручении.

- Депозит (для накопления денег держателя депозита).

- Чековая книжка (Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемосдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

- Оформление средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников и пр.

3) Валютных операций

- операции с наличной валютой (при командировании работников за рубеж);

- операции на валютных счетах (законодательно может быть открыто 2 счета одновременно – транзитный и текущий, при этом валютная выручка от нерезидентов РФ зачисляется сначала на транзитный и затем на текущий валютный счет)

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».